Безупречная проводка
Типовые проводки, приведенные в Инструкции по применению плана счетов, отнюдь не исчерпывающи. В ряде случаев отражение тех или иных хозяйственных операций может иметь нестандартное исполнение. Благо разработкой вариантов идеальной корреспонденции далеко не всегда приходится заниматься самостоятельно.
Гибкий инструктаж
Наверняка каждый бухгалтер сталкивался с необходимостью отражения в бухучете таких операций, для которых не предусмотрено корреспонденции в нормативной Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утверждена приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н). Однако данное законодательно установленное руководство отнюдь не догма – оно лишь определяет единые подходы к применению синтетических счетов. Причем никто и не утверждает, что приведенные в Инструкции типовые схемы корреспонденции счетов являются исчерпывающими. Недаром из 110 номеров, зарезервированных законодателями для счетов, наименования имеют лишь 62. Кроме того, возможность внесения фирмой дополнений в случае возникновения таких примеров хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым в типовой схеме не предусмотрена, оговорена и самой Инструкцией.
По сути, от бухгалтерии требуется не что иное, как рациональное ведение учета, при котором принимаются во внимание условия хозяйственной деятельности и величина фирмы (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. № 60н). При этом способы учета по конкретным вопросам, которые не установлены в нормативных документах, могут быть разработаны компанией самостоятельно (п. 8 ПБУ 1/98). Выходит, что организация может с согласия финансового ведомства вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера. Кстати говоря, в подобных случаях разработанную фирмой систему субсчетов следует отразить в рабочем плане счетов, который утверждается в составе учетной политики (п. 5 ПБУ 1/98).
Ведомственный взгляд на нетипичность
Как правило, способы решения проблемы нетиповой корреспонденции счетов предлагаются главным финансовым ведомством. Так, в ряде писем финансисты предложили варианты проводок, которые выходят за рамки Инструкции.
В качестве примера можно привести письмо Минфина от 18 мая 2006 г. № 07-05-03/02, в котором рассмотрен порядок отражения на счетах бухучета продажи застройщиком объектов, законченных строительством и предназначенных для продажи по договорам купли-продажи. По мнению чиновников, в подобных случаях следует опираться на нормы Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина от 30 декабря 1993 г. № 160. А именно, использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (независимо от того, каким способом осуществляется строительство – подрядным или хозяйственным). При этом возможны следующие варианты корреспонденции счетов:
Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 08
Дебет 90 «Продажи» Кредит 08
Причем, как указали финансисты, эти проводки применимы и в тех случаях, когда функции субъектов деятельности инвестора, застройщика и подрядчика совмещены.
В письме от 15 февраля 2006 г. № 07-05-06/31 Минфин раскрывает правила списания кредиторской задолженности по налоговым санкциям. Для этого чиновники предлагают бухгалтерам делать такую запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Не обошли вниманием специалисты финансового ведомства и вопрос о порядке отражения в бухучете суммы НДС по основным средствам, принятым в качестве взноса в уставный капитал. Для этого ведомство в своем письме от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262 обращается к ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н). Так, подобные операции предлагается отражать проводкой:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям Кредит 83 «Добавочный капитал».
Бухгалтерский мастер-класс
Кроме того, в бухгалтерской среде существуют распространенные варианты фиксации на счетах операций, корреспонденция по которым в Инструкции не предусмотрена. В частности, к ним относится весьма популярная нетиповая проводка, отражающая списание банком денежных средств за исполнение платежного поручения клиента:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчетные счета».
Примечательно, что такая запись не вызывает каких-либо нареканий у контролеров, хотя типовой схемой корреспонденции счетов 51 («Расчетные счета») и 91 («Прочие доходы и расходы») она не предусмотрена.
В тех случаях, когда организации необходимо отразить НДС в стоимости материалов при осуществлении деятельности, освобожденной от налогообложения, то причитающийся к уплате налог «отправляется» на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на основании документов поставщика. При этом необходимо сделать запись, которая также не приведена в руководстве по применению Плана счетов:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 19.
Помимо всего прочего, эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» приводят еще ряд нетипичных проводок, которые не вызовут сомнений у налоговиков. Так, безвозмездное поступление материалов или товаров выглядит в бухучете как
Дебет 10, 41 Кредит 98.
А отрицательные курсовые разницы по переоценке дебиторской задолженности, относящиеся к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», также предлагается начислять проводкой
Дебет 91 Кредит 62.
А что будет, если…
Несмотря на то, что нетипичные ситуации вынуждают применять к учетной работе творческий подход, бухгалтеру необходимо суметь соблюсти методологию двойной записи и по возможности не отступать от Инструкции. Ведь в противном случае вариации на тему присвоения «имени» счету с пустым номером могут оказаться вовсе не по душе инспекторам. И при неблагоприятном стечении обстоятельств бухгалтера может ожидать как минимум две неприятности.
Во-первых, если ошибки в корреспонденции счетов носят систематический характер (два раза и более в течение календарного года), то подобные ляпсусы считаются налоговым правонарушением. При этом к провинившимся применяются санкции статьи 120 Налогового кодекса – как за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов обложения. Если оно не привело к занижению налоговой базы по какому-либо из налогов, то фирму оштрафуют как минимум на 5000 рублей. Если же налоговая база оказалась заниженной, то уплатить придется не менее 15 000 рублей.
Во-вторых, на основании статьи 15.11 Кодекса об административных правонарушениях за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов должностное лицо будет привлечено к административной ответственности, как то: подпадет под штраф в размере от 2000 до 3000 рублей.