Декларация по прибыли: ошибка чиновников

Даже законопослушным фирмам, занятым в торговле, могут быть предъявлены обвинения в занижении налоговой базы и недоплате авансовых платежей по налогу на прибыль. Естественно, со всеми вытекающими отсюда последствиями. А виной всему – ошибка в бланке декларации, допущенная чиновниками при составлении новой формы.

Техническая ошибка

Старая декларация по налогу на прибыль (утв. приказом МНС от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614) была неудобна многим фирмам – большое количество показателей, сложные расчеты. Но больше всего от нее страдали организации, которые занимались оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей. Дело в том, что, согласно статье 320 НК, к прямым расходам эти организации относят:

• стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;
• суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада фирмы при условии, что эти расходы не включены в цену приобретенных товаров.

Однако указанный расчет в старой декларации вступал в противоречие с Налоговым кодексом. Так, стоимость реализованных покупных товаров писали в строке 110 приложения 2 к листу 02. Сумму же прямых расходов отражали в строке 120 приложения 2 к листу 02. И было непонятно, нужно ли писать в строке 120 все прямые расходы (с учетом стоимости реализованных покупных товаров) или только транспортные затраты. К сожалению, Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом МНС от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585) ясности в данный вопрос не вносила. Расчет же итоговой суммы затрат в строке 270 приложения 2 к листу 02 был такой: «Итого признанных расходов» = (сумма строк с 010 по 060) + сумма строк с 110 по 190 – – (сумма строк с 200 по 250) + строка 260. То есть фактически получалось, что если фирма учтет стоимость реализованных покупных товаров в строках 110 и 120 одновременно, руководствуясь правилами Налогового кодекса, то она завысит расходы. Эта неопределенность вызывала много вопросов у бухгалтеров.

Техническая ошибка-2

При разработке новой формы декларации по налогу на прибыль организаций (утв. приказом Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н) перед чиновниками была поставлена задача: сократить количество строк и уточнить «туманные» места. В итоге декларация получилась действительно меньше. Однако неопределенность в учете стоимости реализованных покупных товаров превратилась в откровенную ошибку. Чиновники поступили так. Строку 120 старого приложения 2 к листу 02 «Прямые расходы» перенесли в начало нового приложения 2 к листу 02 – это строка 020 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде, относящиеся к реализованным товарам». Строка 110 старого приложения 2 к листу 02 «Стоимость реализованных покупных товаров» стала расшифровкой прямых расходов, указанных в строке 020 нового приложения 2 к листу 02. Сейчас она называется так: строка 030 «В том числе стоимость реализованных покупных товаров».

По задумке финансистов, с подсчетом расходов у торговых фирм теперь все должно было быть гладко. Ведь задвоенный в старой декларации показатель сейчас вроде бы устранен. Однако чиновники проглядели одну существенную деталь – строку 110 нового приложения 2 к листу 02 «Итого признанных расходов». Дело в том, что расчет данного показателя, написанный на самом бланке декларации, такой: «Итого признанных расходов» = = сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100.

Значит, нужно сложить строки 010, 020, 030, 040 и т. д. Но ведь строка 030 – это расшифровка стоимости реализованных покупных товаров к строке 020 «Прямые расходы торговых фирм». Выходит, что по новым правилам заполнения декларации стоимость реализованных покупных товаров нужно учесть в составе расходов дважды. И, значит, придется переносить завышенные расходы из строки 110 нового приложения 2 к листу 02 в строку 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» нового листа 02 «Расчет налога на прибыль». Что автоматически приводит к увеличению расходов и занижению налоговой базы. Так что фирмам опять придется выбирать: либо заполнять декларацию с нарушением, либо вовсе «занижать» налоговую базу.

Сомнений в подсчете злополучных строк избежали только торговые фирмы, которые учитывают доходы и расходы кассовым методом. Они могут оставить строки 010–030 нового приложения 2 к листу 02 пустыми (п. 7.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом Минфина от 7 февраля 2006 г. № 24н). Остальным же организациям весьма кстати придутся советы специалистов.

Финансисты советуют

Оксана Алексеева, налоговый консультант компании «Бейкер Тилли Русаудит», рекомендует поступить так: «Строка 030 приложения 2 к листу 02 – расшифровывающая. То есть в ней из общей суммы прямых расходов торговых организаций выделяют стоимость реализованных покупных товаров. И в данной ситуации, по моему мнению, правильнее будет не учитывать показатель строки 030 при расчете итоговой суммы расходов в строке 110 приложения 2 к листу 02.

Если фирма уже подала декларацию с задвоенными расходами, то следует сдать уточненную декларацию. Ведь данные строки 110 приложения 2 к листу 02 переносят в лист 02 как сумму расходов, которые уменьшают налогооблагаемую базу. Если налогооблагаемая база занижена, то и сумма авансового платежа получается заниженной. И если фирма уплатила в бюджет меньше, чем должна, и у нее нет переплаты по налогу на прибыль, то нужно доплатить недостающую сумму. В противном случае налоговая инспекция вполне может взыскать недоимку».

Как оказалось, чиновники из ФНС прекрасно знают о сложившейся ситуации с задвоенными расходами, но официально признавать свою ошибку не торопятся. Однако конфиденциальный источник из ФНС извинился за недоработку и сказал, что строку 030 приложения 2 к листу 02 при расчете строки 110 «Итого признанных расходов» приложения 2 к листу 02 можно не учитывать. У инспекторов при проверке данных, указанных в декларации, такая ошибка не будет высвечиваться, поскольку в программе, которая установлена в налоговых инспекциях, в контрольном суммировании «задвоенной» строки нет. Те же фирмы, которые сомневаются, могут написать официальный запрос в налоговую службу и получить на него ответ. Так, например, поступила компания «1С». Если же все-таки какой-нибудь инспектор придерется к фирме и попытается оштрафовать, то, порекомендовал чиновник, можно не соглашаться с подобными требованиями и подавать в суд. Ведь фирма наверняка выиграет. Да и скорее всего сама налоговая инспекция до начала слушания по делу выступит с просьбой о признании спорного пункта декларации недействительным (не соответствующим налоговому законодательству). В заключение госслужащий добавил, что декларация по налогу на прибыль будет меняться и дальше. Возможно даже, что в новом году фирмы ожидает обновленный бланк. И пообещал, что в нем допущенную ошибку обязательно исправят.

Штраф незаконен

«Оштрафовать фирму по статье 122 Налогового кодекса, – объясняет Оксана Алексеева, налоговый консультант компании «Бейкер Тилли Русаудит», – за недоплату авансового платежа нельзя (п. 16 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71 – здесь и далее прим. ред.). А вот признать пени, начисленные на сумму недоимки, необоснованными можно только в случае недоплаты ежемесячных авансовых платежей, определенных расчетным путем, в соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса. То есть когда фирма не рассчитывает налоговую базу на основании реальных финансовых результатов за данный период.

Если же фирма платит авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, то есть за каждый отчетный период определяет налоговую базу и на ее основе производит расчет в налоговой декларации, то заплатить пени скорее всего придется. И вполне вероятно, что в этом случае судьи примут сторону инспекции. Ведь арбитрам рекомендовано рассматривать спор «исходя из того, что пени, предусмотренные статьей 75 Налогового кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 Налогового кодекса.

---

Источник: "Расчет", Антон Пальмин