Как «избавиться» от недостачи?
Случаи несовпадения количества товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета отнюдь не редкость. Однако одно дело, если недостача образовалась из-за естественной убыли, и совсем другое, когда имущество, несмотря на заключенные договоры с ЧОП или с вневедомственной охраной, попросту похищено.
При выявлении любого факта хищения перво-наперво надо сообщить об этом в органы внутренних дел, подав заявление о краже. Далее следует заняться инвентаризацией имущества (п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Порядок ее проведения и оформления результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49.
По итогам ревизии имущества необходимо составить документы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата от 27 марта 2000 г.№ 26 и постановлением Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88. Именно эти бумаги и будут подтверждать факт недостачи имущества, а вместе с заявлением, поданным в милицию, позволят признать похищенное имущество расходом для целей расчета налога на прибыль, правда, не всегда безусловно.
Виновных нет!
Дело в том, что согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса убытки от хищений считаются расходами, только если не установлены виновники кражи. Соответственно, подтвердить сие обстоятельство смогут лишь материалы следствия, например, копия постановления милиции о приостановлении уголовного дела (письмо Минфина от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412). Получить данный документ фирма сможет в течение двух месяцев, считая с даты его возбуждения (ст. 162 УК).
Выходит, что в налоговом учете убытки от кражи могут быть списаны и в следующем отчетном или даже налоговом периоде.
В бухгалтерском учете на сумму выявленной недостачи товаров делают запись по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом учета ценностей, например, 41 «Товары». Дальнейшее «развитие событий» в бухучете напрямую зависит от результатов следственных действий.
Немаловажный вопрос – восстановление НДС по товарам, выбывшим в результате кражи. Ответ на этот вопрос следует из содержания Решения ВАС от 23 октября 2006 г. № 10652/06). В нем высшие арбитры рекомендовали пользоваться Налоговым кодексом, в частности, перечнем случаев, при наступлении которых надо восстанавливать НДС, хотя такое обстоятельство как кража, в нем не поименовано.
Пример
В июле из магазина «Стелла» были похищены товары стоимостью 400 000 рублей. Фирма обратилась с соответствующим заявлением в милицию и уже в августе получила копию постановления о приостановлении уголовного дела по причине того, что обвиняемый не был установлен. На основании этой бумаги бухгалтер в налоговом учете списал стоимость украденных товаров на внереализационные расходы.
В бухучете он сделал проводки.
В июле:
Дебет 94 Кредит 41
– 400 000 руб. – отражена стоимость похищенных товаров.
В августе:
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
– 400 000 руб. – списана стоимость похищенных товаров на внереализационные расходы на основании копии постановления о приостановлении уголовного дела.
Если виновник нашелся
Допустим, лицо, совершившее кражу, все-таки найдено. Возможно, суд обяжет его возместить убыток. Тогда сумма компенсации будет увеличивать внереализационные доходы компании (п. 3 ст. 250 НК).
Если помещение фирмы охранялось сотрудниками ЧОП или вневедомственной охраны, то компания может обвинить их в неисполнении обязательств по договору и потребовать через суд взыскать с них материальный ущерб (п. 1, 2 ст. 393 ГК). При таком раскладе возмещение ущерба будет признаваться внереализационным доходом компании на дату вступления в силу решения суда (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).
В бухучете эта сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям», в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».