Коэффициент-дефлятор: обновленная версия
Для «упрощенцев» 2006 год завершился сенсацией: в течение 12 месяцев представители Минфина упорно отказывались признавать за коммерсантами их право индексировать 20-миллионный лимит. Наконец в декабре чиновники решили сменить гнев на милость, разрешив фирмам все-таки проиндексировать свои доходы. Казалось бы, все самое страшное позади. Но не тут-то было. На 2007 год Минэкономразвития утвердило два различных коэффициента: для «упрощенцев» и «вмененщиков». Так что теперь бухгалтерам предстоит разобраться, как это новшество отразится на расчете единого налога.
Компании на спецрежиме хорошо знакомы с таким показателем, как коэффициент-дефлятор (К1). В 2006 году для «упрощенцев» и «вмененщиков» он был единым и составлял 1,132. По сути, оба коэффициента-дефлятора отражают один и тот же показатель – изменение потребительских цен. Следовательно, логично, чтобы их значение было единым, как и прежде, но на этот раз Минэкономразвития решило все усложнить. С 2007 года данный коэффициент чиновники решили разделить и установили его в размере 1,096 для ЕНВД и 1,241 для УСН (приказы МЭРТ от 3 ноября 2006 г. № 359 и № 360).
ЕНВД и К1
Расчет единого налога на вмененный доход, в следующем году особых изменений не претерпит. Если взять, к примеру, такую деятельность, как автоперевозки, то для того чтобы получить сумму налога, надо базовую доходность (6000 руб.) умножить на количество машин и скорректировать данный показатель на два коэффициента. Один из них (К2) учитывает особенности ведения бизнеса, другой и есть тот самый коэффициент-дефлятор (К1), он отражает изменение потребительских цен в предшествующем году.
Пример
ООО «Прок» торгует в розницу в г. Люберцы через магазин с площадью торгового зала 35 кв. м. По решению Совета депутатов Люберецкого муниципального района от 4 октября 2005 г. № 275/40, розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м облагается ЕНВД.
Базовая доходность для данного вида деятельности – 1 800 рублей. Рассчитывая налог за I квартал 2007 года, бухгалтер «Прока» должен скорректировать базовую доходность на коэффициент-дефлятор К1, равный 1,096, а также на коэффициент К2. Для данной торговли местные власти установили его значение равным 0,7. «Прок» работал ежедневно в течение квартала и величина фактического показателя – площадь торгового зала – не менялась.
Сумму вмененного налога за I квартал 2007 года бухгалтер магазина рассчитает так:
(1 800 руб. х 35 кв. м х 1,096 х 0,7) х 3 мес. х 15% = 21 750 руб.
Переход на «упрощенку» с учетом К1
Упрощенная система налогообложения, безусловно, является привлекательным налоговым режимом, который позволяет законным способом минимизировать налоговые платежи. Да и налоговая отчетность и учет при УСН значительно проще и менее объемны. Однако не каждому дано право воспользоваться данными преимуществами. Налоговым кодексом установлено ограничение для перехода на УСН – доход предприятия за 9 месяцев текущего года не должен превышать 15 000 000 рублей. Данный предел может быть скорректирован на коэффициент-дефлятор, что, в принципе, дает фирмам дополнительный шанс попасть в ряды «упрощенцев».
Компании, решившие перейти на УСН с 2007 года, для корректировки своего дохода за 9 месяцев 2006 года применяли К1 в размере 1,132, то есть предельная сумма выручки составляла 16 980 000 рублей (15 000 000 руб. х 1,132). Что может быть проще? Но так ли легко можно будет и в следующем году рассчитать допустимый лимит?
За ответом на этот вопрос обратимся к Налоговому кодексу. В пункте 2 статьи 346.12 Кодекса указано, что «величина предельного размера доходов организации… подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее». Исходя из этого, по мнению экспертов журнала «Нормативные акты для бухгалтера», можно сделать вывод, что, начиная с 2008 года, расчет предельной суммы дохода за 9 месяцев будет выглядеть следующим образом:
15 000 000 руб. х 1,132 х 1,241 = 21 072 180 руб.
Видимо понимая, что бухгалтеры читать умеют, представители Минфина поспешили заявить, что представленный расчет ошибочный (письмо от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272). Дело в том, что, оказывается, Минэкономразвития, дабы облегчить участь предпринимателей, в новом коэффициенте решили учесть сразу два показателя. При перемножении 1,132 на 1,096 действительно получается 1,241. Таким образом, по мнению финансистов, в 2007 г. величина предельного размера доходов по итогам 9 месяцев будет равна 18 615 000 руб. (15 000 000 руб. х 1,241).
Сразу оговоримся, что сам по себе «двойной» коэффициент противоречит нормам Налогового кодекса. В законе четко указано, что фирмы должны брать во внимание коэффициенты на текущий год и за предыдущие годы (т. е. на 2006-й и 2007 годы), а вовсе не показатель, учитывающий изменение цен за несколько лет. Однако стоит ли спорить с позицией по этому поводу, каждый для себя должен решить сам.
Действующие «упрощенцы» попали в зависимость
Организациям, которые уже состоят на УСН, изменения с К1 также должны быть небезынтересны. Ведь от этого показателя отчасти зависит возможность остаться на спецрежиме. Как известно, компании, у которых выручка превысила 20 000 000 рублей по итогам какого-либо из периодов (за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), обязаны перейти на ОСН. Причем механизм индексации данного лимита совершенно такой же, как и при переходе на спецрежим.
На 2006 год Минэкономразвития, как мы уже писали, установило коэффициент-дефлятор, равный 1,132. Следуя букве закона, «упрощенцам» необходимо было не выйти за рамки 22 640 000 рублей (20 000 000 руб. х 1,132). Однако в Минфине долгое время считали, что лимитом для «упрощенцев» в 2006 году является 20 000 000 рублей, т. е. коэффициент в данном случае роли никакой не играл. И только в конце года в письме от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272 финансисты признали свою ошибку и позволили проиндексировать предельную сумму. В этом же документе они описали процедуру расчета предельного размера доходов, ограничивающего право на применение УСН в 2007 г. В итоге лимит составил 24 820 000 рублей (20 000 000 руб. х 1,241).
Отметим, что фирма теряет право на применение «упрощенки» с того квартала, в котором допущено превышение по выручке. При этом в течение 15 дней после его окончания, компания обязана направить в инспекцию соответствующее сообщение по форме, установленной приказом МНС от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.
---
Источник: