Советы арендатору: как избежать проблем с НДС
Регистрация договора аренды нежилого помещения в ГБР нередко затягивается, но, что еще хуже, после длительного времени его могут вернуть не зарегистрировав. Как быть в этой ситуации с налогами – подскажут эксперты.
Однако особенно настойчивым арендаторам КУГИ удается даже после отказа в регистрации договора и «выяснения отношений» разрешить ситуацию в свою пользу. В бухгалтерии при этом могут возникнуть проблемы с НДС. Особенно если арендатор – использует «упрощенку».
В КУГИ – плату, в бюджет – налог. Одновременно!
Когда юридическое лицо или индивидуальный предприниматель арендует имущество у органов государственной власти и управления или у органов местного самоуправления, то арендатор автоматически становится налоговым агентом по НДС. Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса, который подробно регламентирует действия налоговых агентов, такие арендаторы обязаны исчислить, удержать из доходов, уплаченных арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. По этому вопросу уже сложилась и арбитражная практика – увы, не в пользу налогоплательщика. Так, согласно постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.12.05 № А56-3552/2005 предприниматель проиграл дело, поскольку, будучи налоговым агентом, он не исчислял НДС с сумм арендной платы. За невыполнение обязанностей по уплате НДС налоговым агентам грозит штраф в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, согласно статье 123 Налогового кодекса.
Обязанности налогового агента по НДС появляются в момент фактической уплаты арендной суммы арендодателю. Причем эта обязанность не зависит от сроков уплаты и иных условий, установленных договором аренды, регистрации данного договора в ГБР, фактического его исполнения, периодов аренды и прочих обстоятельств. Действует только одно правило: отправили арендодателю арендную плату – в этот момент нужно удержать и уплатить в бюджет НДС.
На цифрах. В марте 2006 года компания-«упрощенщик» заключила договор аренды с КУГИ. В то время как договор был отправлен на регистрацию в ГБР, арендная плата за II квартал была перечислена в КУГИ, а НДС – в бюджет. Однако после отказа в регистрации договора и «выяснения отношений» арендная плата за III–IV кварталы не перечислялась и, соответственно, НДС не удерживался. В феврале 2007 года ситуация неожиданно разрешилась в пользу компании. После этого арендатор должен перечислить арендную плату за второе полугодие 2006 года и НДС в бюджет.
Поскольку арендная плата за второе полугодие 2006 года была уплачена арендодателю в I квартале (в феврале) 2007 года, обязанности налогового агента по НДС появились у организации в I квартале (в феврале) 2007 года. Уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за III и IV кварталы 2006 года представлять не нужно – ведь компания в этих периодах не перечисляла арендодателю арендную плату.
Арендный платеж вместе с НДС уменьшит прибыль
Что касается учета расходов на аренду за периоды 2006 года в 2007 году, то, поскольку при упрощенной системе налогообложения применяется кассовый метод признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ), нет никаких препятствий для этого. По факту перечисления арендной платы за минусом НДС арендодателю и НДС
в бюджет в 2007 году компания-«упрощенщик» имеет полное право признать данные расходы в налоговом учете:
– арендную плату на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового ко- декса;
– уплаченный в бюджет НДС на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Выписываем счет-фактуру...
Несмотря на то что Налоговый кодекс не обязывает налоговых агентов выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж, делать это необходимо. Согласно пункту 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур (утв. постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) налоговые агенты обязаны регистрировать счета-фактуры в книге продаж.
... и сдаем декларацию
Все налоговые агенты по НДС обязаны заполнять декларацию по этому налогу. Ее форма утверждена приказом Минфина России от 07.11.06 № 136н. Налоговый период, за который агент подает декларацию, определяется по правилам статьи 163 кодекса. В декларации заполняются титульный лист и раздел 2. Налоговая декларация представляется до 20-го числа месяца, следующего за отчетным.
Информационный партнёр ИАА Bishelp, Газета Учёт. Налоги. Право – Северо -Запад.