Компенсация за неиспользованный отпуск

При увольнении работника работодатель должен произвести с ними окончательный расчет. Одной из составляющих такого расчета может быть компенсация за неиспользованный отпуск.

Компенсация увольняемому

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель должен выплачивать в том случае, если на дату увольнения сотрудника у него образовался стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, который в этом случае никак не может быть использован.

Ежегодный отпуск предоставляется работнику один раз в течение года непрерывной работы у работодателя. Следовательно, отпуск предоставляется сотруднику не за календарный год, а за так называемый рабочий год. Первый рабочий год исчисляется со дня поступления сотрудника на работу, последующие - со дня, следующего за днем окончания предыдущего рабочего года.

Отдельные промежутки времени, когда сотрудник отсутствовал на работе, не включаются в упомянутый стаж. К таковым отнесено время:

• отсутствия сотрудника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьей 76 ТК РФ;
• отпусков, предоставленных по просьбе работника без сохранения заработной платы продолжительностью более семи календарных дней;
• отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста (ст. 121 ТК РФ).

Таким образом, если день увольнения сотрудника не совпадает с завершением его рабочего года, за который работник уже отгулял отпуск, то работодатель должен выплатить увольняемому компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ).

Основной вопрос при расчете компенсации за неиспользованный отпуск определение числа дней, за которые необходимо её выплатить. Законодатель, принимая ТК РФ, оставил этот вопрос без внимания. В свое время порядок определения количества дней компенсации за неиспользованный отпуск был установлен Правилами об очередных и дополнительных отпусках (утв. постановлением НКТ СССР от 30.04.30 № 169). Отметим, что данный документ продолжает действовать в части, не противоречащей нормам Трудового кодекса РФ (ст. 423 ТК РФ).

Согласно пункту 28 этих Правил увольняемому работнику, проработавшему у данного работодателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, полагается полная компенсация, т. е. 28 календарных дней отпуска (ст. 115 ТК РФ). Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию.

Редко когда на дату увольнения этот стаж работы у сотрудника будет равен целому числу месяцев. В этом случае работодатель должен осуществить округление в следующем порядке:

• излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета;
• излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил).

Таким образом, за каждый отработанный месяц (с учетов вышеприведенного алгоритма) при ежегодном основном отпуске продолжительностью 28 календарных дней работнику полагается 2,33 дн. (28 дн. : 12 мес. х 1 мес.).

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в размере среднего заработка пропорционально его продолжительности.

Напомним, что порядок расчета среднего дневного заработка для оплаты ежегодных отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска установлен статьей 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213).

При расчете компенсации в календарных днях средний дневной заработок при условии, что расчетный период (три календарных месяца, предшествующих месяцу увольнения) отработан полностью, определяется как частное от деления суммы начисленной заработной платы за этот период на утроенную величину среднемесячного числа календарных дней, равную 29,6 дням.

Если же расчетный период отработан не полностью или же из него исключалось время по основаниям, предусмотренным пунктом 4 упомянутого Положения, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенное исходя из среднемесячного количества календарных дней в полностью отработанных месяцах и количества календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в не полностью отработанных месяцах. При этом количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-тидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4 (п. 9 Положения).

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемой в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

Пример 1

Работник подал заявление об увольнении по собственному желанию с 7 июля 2006 года (этот день считается последним днем работы согласно статье 77 ТК РФ). Рабочий год сотрудника начинается с 14 апреля. Ежегодный очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней за прошлый рабочий год сотрудник не использовал.

Из расчетного периода (апрель-июнь) сотрудник отработал полностью июнь, в апреле он был в командировке с 10 по 14 число, со 2 по 11 мая (10 календарных дней, из них 7 рабочих) - находился в административном отпуске по семейным обстоятельствам. Доходы работника составили:

в апреле – 20 235 руб. (из них 4135 руб. приходятся на дни командировки);

в мае – 9333,33 руб.;

в июне 19 600 руб.

Сумма вознаграждения за отработанные дни июля (с 3 по 7 число - 5 рабочих дней) определяется исходя из оклада сотрудника 14 000 руб.

В текущем рабочем году работник брал административный отпуск, продолжительность которого превысила 7 календарных дней. Поэтому их количество – 10 календарных дней не учитывается при исчислении стажа, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск. Это как бы переносит начало рабочего года на 24 апреля (14 апреля плюс 10 календарных дней). С учетом этого величина упомянутого стажа работы составит 2 месяцев 14 календарных дней. Следовательно, количество отработанных месяцев, учитываемых при расчете компенсации, с учетом правила округления и неиспользованного прошлогоднего отпуска, - 14 мес. (12 + 2). Общее же количество дней, за которые предоставляется компенсация, - 33 дн. (32,67 дн. (28 дн. + 28 дн. : 12 мес. х 2 мес.)).

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время нахождения сотрудника в командировке, а также начисленная за это время сумма вознаграждения, так как в этот период за работником сохранялся средний заработок в соответствии со статьей 167 ТК РФ (п. 4 Положения). Поэтому при расчете используется следующие числовые показатели:

за апрель - сумма заработка 16 100 руб. (20 235 – 4135), количество отработанных рабочих дней 15 (20 – 5);

за май – 9333,33 руб. и 14 рабочих дней (21 – 7);

за июнь – 19 600 руб. и 29,6 календарных дней.

Исходя из этого величина среднедневного заработка составит 641,50 руб./дн. ((16 100 руб. + 9333,33 руб. + 19 600 руб.) : ((15 дн. + 14 дн.) х 1,4 + 29,6 дн)), сумма же компенсации за неиспользованные отпуска - 21 169,52 руб. (641,50 руб./дн. х 33 дн.).

За 5 отработанных в июле рабочих дней сотруднику начислено 3333,33 руб. (14 000 руб. : 21 дн х 5 дн.), где 21 – количество рабочих дней в июле. Таким образом, общая сумма начислений при увольнении работника составит 24 502,85 руб. (21 169,52 + 3333,33).

Вся эта сумма учитывается при исчислении налога на доходы физических лиц, так как компенсация за неиспользованный отпуск исключена из доходов, не подлежащих налогообложению (п. 3 ст. 217 НК РФ). Величина налога - 3185 руб. (3185,37 ((24 502,85 руб. + А руб.) х 13% - А руб. х 13%))), где А руб. – начисленная сумма дохода с начала календарного года, (А руб. х 13%) – удержанная сумма НДФЛ за этот период.

С учетом этого в выдаче увольняемому сотруднику причитается 21 317,85 руб. (24502,85 – 3185).

При исчислении ЕСН компенсация за неиспользованный отпуск не включаются в налоговую базу (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Поэтому при начислении составляющих налога по итогам июля в налоговой базе будет учтено вознаграждение увольняемого работника за этот месяц - 3333,33 руб.

Эта же сумма учитывается при определении величин страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск не учитывается и при исчислении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации; утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые в соответствии с трудовым законодательством РФ, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда при исчислении налога на прибыль (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Напомним, что законодательство РФ о труде запрещает непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд (ст. 124 ТК РФ). Раньше работники налоговых органов не приветствовали учет в расходах, уменьшающих полученные доходы за отчетный (налоговый) период при исчислении налога на прибыль, выплаты компенсации за неиспользованные отпуска за больший период времени, хотя статья 127 ТК РФ и обязывала работодателя выплатить работнику при увольнении денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска. Однако в последнее время их взгляды изменились. Но при этом возросли требования к документальному подтверждению таких расходов. Представляемые при налоговой проверке налогоплательщиком документы должны однозначно свидетельствовать, что работник действительно в периоде, за который выплачивается компенсация, не использовал ежегодный отпуск и компенсации ему не выплачивались.

«Отрицательная» компенсация

Не во всех случаях увольняемому работнику полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Как известно право на использование отпуска за первый год работы возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у работодателя. Отпуска же за второй и последующие годы работы могут предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью их предоставления, установленной в данной организации (ст. 122 ТК РФ). Поэтому работник зачастую отгуливает отпуск как бы авансом, не проработав до конца свой текущий рабочий год.

Вполне возможна ситуация, когда работник, использовав ежегодный оплачиваемый отпуск до истечения его текущего рабочего года, подаст заявление об увольнении. В этом случае организация вправе произвести удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска (ст. 137 ТК РФ).

Пример 2

Работник подал заявление на увольнение с 28 июля 2006 года. В мае ему был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Средний заработок за отпуск составил 15 962 руб. Текущий рабочий год сотрудника начался 17 сентября 2005 года. В июле начисление заработной платы производится из суммы 16 500 руб.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 10 месяцев и 11 календарных дней. Исходя их этого, работник имел право на 23 дн. (23,33 (28 дн. 12 мес. х 10 мес.)) календарных дня отпуска. Им же были использованы все 28 календарных дней. Поэтому работодатель вправе удержать сумму, приходящуюся на 5 (28 – 23) календарных дней отпуска. Её величина – 2850,36 руб. (15 962 руб. : 28 дн. х 5 дн.).

За фактически отработанное время в июле работнику причитается 15 714,29 руб. (16 500 руб. : 21 дн. х 20 дн.), где 21 и 20 – количество рабочих и отработанных увольняемым работником дней в июле.

При удержании необходимо не забывать о существующих ограничениях по их размеру. Так общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

В нашем случае удерживаемая сумма не превосходит установленный порог в 20% – 2850,36 руб. < 3142,86 руб. (15 714,29 руб. х 20%).

Таким образом, за июль работнику причитается к выдаче 11 191,93 руб. (15 714,29 – 2850,36 – 1672), где 1672 руб. (((15 714,29 руб. – 2850,36 руб.) + А руб.) х 13% – А руб. х 13%) - налог на доходы физических лиц (А руб. – доход работника, учитываемый в облагаемой базе при исчислении НДФЛ, с начала года по июнь).

В бухгалтерском учете данные начисления отразятся следующим образом:

Дебет 20 Кредит 70

- 15 714,29 руб. – начислена заработная плата за фактически отработанное время в июле;

Дебет 20 Кредит 70

- 2850,33 руб. – сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц»

- 1672 руб. – начислен налог на доходы физических лиц по начислениям июля

Дебет 70 Кредит 50

- 11 191,93 руб. – выданы работнику денежные средства в окончательный расчет.

При исчислении ЕСН за период январь – июль в облагаемой базе за месяц учитывается сумма 12 863,93 руб. (15 714,29 – 2850,36). Эта же сумма принимается в расчет при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании.

Её же налогоплательщик учитывает в расходах на оплату труда при определении налога на прибыль.

Однако в некоторых случаях существующее ограничение по размеру удержания не позволит организациям полностью компенсировать ранее выплаченные суммы, приходящиеся на неотработанные дни отпуска. В этом случае неудержанные суммы в бухгалтерском учете относятся к внереализационным расходам и отражаются на счет 91 «Прочие расходы и доходы» субсчет «Прочие расходы».

Пример 3

Несколько изменим условия примера 2. Находясь с 19 июня в ежегодном очередном отпуске за текущий рабочий год, который начался с 13 марта, сотрудник подал заявление на увольнение с 17 июля 2006 года. Оклад работника – 13 500 руб.

На момент увольнения стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, составит 4 месяца и 2 календарных дня. Исходя их этого, работник имел право на 9 (9,33 (28 дн. : 12 мес. х 4 мес.)) оплачиваемых календарных дней отпуска. Ему же был предоставлен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Поэтому бухгалтерия должна удержать сумму, приходящуюся на 19 (28 – 9) календарных дней отпуска. Её величина исходя из размера средний заработок за отпуск - 15 962 руб. составит 10 831,36 руб. (15 962 руб. : 28 дн. х 19 дн.).

При уходе работника в отпуск с ним был произведен полный расчет. Заработок сотрудника в июле составит 642,86 руб. (13 500 руб. : 21 дн. х 1 дн.), где 21 и 1 – количество рабочих и отработанных дней работников в июле. Удержать из этой суммы в соответствии с нормами законодательства о труде работодатель вправе лишь 20%, т. е. 127,56 руб. (642,86 руб. х 20%).

Так как работодатель не сможет осуществить удержание всей причитающейся суммы (10 831,36 > 128,56), то разность между величинами удержания: подлежащей по расчету и позволяемой законодательством - 10 702,80 руб. (10 831,36 руб. – 128,56), учитывается во внереализационных расходах.

На июнь приходится 12 календарных дней отпуска, сотрудник же, как было показано выше, заработал оплачиваемый отпуск продолжительностью 9 календарных дня. Учтенная в этом месяце в расходах сумма отпускных на 1710,21 руб. (15 962 руб. : 28 дн. х (12 дн. – 9 дн.)) уменьшается на удерживаемую сумму. На остаток же, равный 1581,65 руб. (1710,21 – 128,56), осуществляется сторнирующая проводка. Отраженная на счете 97 «Расходы будущих периодов» сумма отпускных, приходящаяся на июль, сторнируется целиком.

В бухгалтерском учете начисления отпускных в июне и сторнировочные записи в июле отразятся следующим образом.

В июне:

Дебет 20 Кредит 70

- 6840,86 руб. (15 962 руб. : 28 дн. х 12 дн.) - отражена сумма отпускных, приходящаяся на дни отпуска июня;

Дебет 97 Кредит 70

- 9121,14 руб. (15 962 руб. : 28 дн. х 16 дн.) - отражена сумма отпускных, приходящаяся на дни отпуска июля.

Дебет 20 Кредит 69

- 1778,62 руб. (6840,86 руб. х (20% + 2,9% +1,1% + 2%)) - начислен ЕСН с отпускных июня;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом» Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

- 957,72 руб. (6840,86 х 14%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 20 Кредит 69

- 27,36 руб. (6840,86 руб. х 0,4%)) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отпускных июня (0,4% - тариф страховых взносов);

Дебет 97 Кредит 69

- 2371,50 руб. (9121,14 руб. х 26%) - начислен ЕСН с отпускных июля;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом» Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

- 1276,96 руб. (9121,14 х 14%) – начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с отпускных июля;

Дебет 20 Кредит 69

- 36,48 руб. (9121,14 руб. х 0,4%)) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с отпускных июля;

В июле:

Дебет 20 Кредит 70

- 1581,65 руб. – сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска июня;

Дебет 97 Кредит 70

- 9121,14 руб. - сторнирована сумма отпускных, приходящаяся на дни отпуска июля;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 10 702,79 руб. (1581,65 + 9121,14) – сумма отпускных за неотработанные дни отпуска отнесена на внереализационные расходы.

При исчислении налога на прибыль налогоплательщик не вправе учесть в расходах уменьшающие полученные доходы сумму отпускных, приходящуюся на неотработанные месяцы. Так как её нельзя отнести к расходам на оплату труда, сохраняемую за работником на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

Минфин России настаивает на необходимости разделения суммы начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск по месяцам пропорционально дням отпуска при включении её в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль (письмо Минфин России от 04.04.06 № 03-03-04/1/315).

Следуя этим пожеланиям, налогоплательщик при расчете налога на прибыль за I полугодие 2006 года включил в расходы сумму отпускных, приходящаяся на 12 календарных дней – 6840,86 руб., после же поступления заявления об увольнении организация вправе учесть лишь 5259,21 руб. (15 962 руб. : 28 дн. х 9 дн. + 128,56 руб.). На разницу между ними 1581,65 руб. (6840,86 – 5259,21) должна быть увеличена налогооблагаемая база.

Так как часть «июньских» отпускных (1581,65 руб.) не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль, то эта сумма не является объектом налогообложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Поэтому ранее начисленные суммы ЕСН в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование должны быть уменьшены на соответствующие доли. Аналогичные действия необходимо производить и в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Данные операции в бухгалтерском учете отразятся следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 69

- 411,23 руб. (1581,64 руб. х 26%) – сторнирована сумма ЕСН с отпускных июня;

Дебет 20 Кредит 69

- 6,33 руб. (1581,64 руб. х 0,4%) – сторнирована сумма страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев с отпускных июня;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом» Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

- 221,43 руб. (1581,64 х 14%) – сторнирована сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная с «незаработанных» отпускных июня;

Сторнировочные записи производятся и по величинам ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, исчисленным с суммы «июльских» отпускных и отраженным на счете 97:

Дебет 97 Кредит 69

- 2371,50 руб. – сторнирована сумма ЕСН с отпускных июля;

Дебет 97 Кредит 69

- 36,48 руб. – сторнирована сумма страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев с отпускных июня;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с федеральным бюджетом» Кредит 69 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

- 1276,96 руб. – сторнирована сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная с «незаработанных» отпускных июля;

Сторнируемые суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за июнь – 451,50 руб. (444,66 + 6,84) уменьшают расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, так как первоначально они были учтены в них.

Если на момент поступления заявления налоговая декларация по налогу на прибыль за I полугодие 2006 года была представлена в инспекцию ФНС России, то налогоплательщику корректнее произвести перерасчет и представить новую декларацию.

Чиновники настаивают на учете исчисленных сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по отпускам, приходящимся на несколько месяцев, в том месяце, когда произошло их начисление (подробнее см. статью «Перечисление налогов и взносов по отпускным» «ПБУ» № 3, 2006). Поэтому в предоставленных расчетах авансовых платежей за I полугодие 2006 года по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в облагаемых базах учтена первоначальная сумма отпускных, которая в последствии уменьшается. Поэтому желательно представить уточненные варианты расчетов с учетом уменьшения баз и исчисленных величин составляющих ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Размер соответствующих уменьшающих величин составит:

2140,56 руб. (10 702,79 руб. х 20%) и 642,17 руб. (2140,56 – 1498,39) – соответственно исчисленная и подлежащая к перечислению суммы, направляемые в федеральный бюджет;

310,38 руб. (10 702,79 руб. х 2,9%) - в ФСС РФ;

117,73 руб. (10 702,79 руб. х 1,1%) - в ФФ ОМС

214,06 руб. (10 702,79 руб. х 2,0%) - в ТФ ОМС;

1498,39 руб. (10 702,79 х 14%) – в ПФР.

Сумма отпускных за неотработанные дни отпуска учитывается при исчислении прибыли в бухгалтерском учете, при исчислении же налога на прибыль в налоговом учете она в расходы не включается. Поэтому определенные в учетах величины налогооблагаемой прибыли будут разными. А это означает необходимость обращения к нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02. № 114н). Возникающая разница признается постоянной, так как она формирует бухгалтерскую прибыль и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного периода, так и последующих. Данная разница способствует возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). В бухгалтерском учете для его отражения осуществляется следующая запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 2599,52 руб. (10 831,33 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство.

Оставшаяся сумма начисленного заработка увольняемого сотрудника за июль - 514,29 руб. (642,86 руб. – 128,56 руб.) учитывается при исчислении:

налога на прибыль за 9 месяцев в составе расходов на оплату труда;

ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве - за июль.

С этой суммы удерживается налог на доходы физических лиц, величина которого – 67 руб. (514,29 руб. х 13%). Таким образом, работнику за июль полагается выплатить 447,30 руб. (642,86 – 128,56 – 67).

Отметим, что в некоторых случаях удержания из заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится. Касается это увольнений по следующим основаниям:

• ликвидации организации либо прекращения деятельности работодателем - физическим лицом;
• сокращения численности или штата работников организации;
• по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением;
  
  смены собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера);
  
  призыва работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
• восстановления на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;
• в связи с признанием работника полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением;
• смерти работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;
• наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (ст. 137 ТК РФ).

«Последующее» увольнение

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ).

Пример 4

Несколько изменим данные примера 1, работник написал заявление о предоставлении отпуска с 10 июля 2006 года с последующим увольнением.

Как было показано в примере 1 на 7 июля общее количество дней, за которые работодатель должен предоставить компенсацию, - 33 дн. (32,67). Если к 10 июля добавить эти 33 календарных дня, то последним днем работы будет 11 август 2006 года. На эту дату величина стажа, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск в текущем рабочем году, возрастет с 2 месяцев 14 календарных дней до 3 месяцев и 19 дней. С учетом же округления она достигнет 4 месяцев. В совокупности с днями неиспользованного отпуска за прошлый рабочий год общее количество календарных дней предоставляемого отпуска, которые учитываются при расчете среднего заработка, - 37 дн. (37,33 дн. (28 дн. + 28 дн. : 12 мес. х 16 мес.)). Сумма отпускных исходя из среднедневного заработка, равного 641,50 руб./дн., составит 23 735,50 руб. (641,50 руб./дн. х 37 дн.). Последним днем работы для увольняемого будет считаться 16 августа 2006 года.

В отличие от примера 1, когда компенсация за неиспользованный отпуск не учитывалась при исчислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, начисленная суммы отпускных включается в базы для их исчисления на общих основаниях.

В заключение обратим внимание работодателей, которые забывают исчислить компенсацию за неиспользованный отпуск. Это деяние признается нарушением трудового законодательства. За нарушение же законодательства о труде и охране труда, в том числе и невыплату компенсации за неиспользованный отпуск, возможно административное наказание. Штрафные санкции могут быть наложены как непосредственно на работодателя-организацию или индивидуального предпринимателя, так и на должностных лиц организации. Должностные лица организаций, как и индивидуальные предприниматели, за нарушение законодательства о труде могут быть оштрафованы в размере от 5 до 50 МРОТ. Размер же установленного штрафа для юридических лиц - от 300 до 500 МРОТ. При повторном нарушении трудового законодательства лицо, которое ранее подверглось административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, может быть дисквалифицировано на срок от одного до трех лет (ст. 5.27 КоАП РФ).

Штрафные санкции могут быть применены только в течение двух месяцев с момента события, а для длящихся нарушений (в том числе при невыплате компенсации за неиспользованный отпуск) - в течение двух месяцев с момента обнаружения при проверке (ст. 4.5 КоАП РФ).