Пониженные тарифы взносов: разъяснения чиновников
Специалисты ФСС России по согласованию с Минтрудом России дали разъяснения по применению пониженных тарифов страховых взносов. При составлении отчетности в фонды за I квартал их следует учесть.
Пониженные тарифы взносов
В письме ФСС России от 18 декабря 2012 г. № 15-03-11/08-16893 рассмотрен порядок начисления взносов в фонд в различных ситуациях.
В штате страхователя на «упрощенке» есть инвалиды
Организация может применять пониженные тарифы страховых взносов на основании пункта 8 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212‑ФЗ.
Данная норма, в частности, касается организаций, применяющих «упрощенку», основным видом деятельности которых является образование. Такие организации в 2013 году уплачивают страховые взносы только в ПФР (20%), а в ФСС и ФФОМС взносы не уплачиваются (ставка в эти фонды равна 0%).
При этом льготные тарифы взносов предусмотрены для всех страхователей в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физлиц, являющихся инвалидами I, II или III группы.
В 2013 году ставки страховых взносов с выплат инвалидам распределяются так: в ПФР – 21 процент, в ФСС – 2,4 процента, в ФФОМС – 3,7 процента (п. 3 ч. 1, ч. 2 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ).
Возникает вопрос: вправе ли учебное заведение на «упрощенке», основным видом деятельности которого является образование, начислять взносы с выплат инвалидам только в ПФР в размере 20 процентов?
Специалисты ФСС считают, что в отношении выплат инвалидам организация вправе не уплачивать страховые взносы в ФСС. Иначе говоря, она может использовать тарифы, установленные частью 3.4 статьи 58 Закона № 212‑ФЗ. Но только при соблюдении условия о доле доходов в размере 70 процентов по виду деятельности, относящемуся к льготным (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ).
Страхователь – муниципальное учреждение на «упрощенке»
Также в письме № 15-03-11/08-16893 специалисты фонда ответили на вопрос, имеет ли право на применение пониженных тарифов страховых взносов муниципальное учреждение, применяющее «упрощенку».
Муниципальное учреждение имеет право в 2013 году применять нулевую ставку по взносам в ФСС, если:
- применяет упрощенную систему налогообложения;
- его основным видом экономической деятельности является вид деятельности, поименованный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона № 212‑ФЗ;
- соблюдает условие о доле доходов по данному виду деятельности.
Вид экономической деятельности признается основным при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212‑ФЗ).
Если право на «упрощенку» утрачено в середине года
В такой ситуации возникает вопрос, с какого периода плательщик страховых взносов при переходе с «упрощенки» на общую систему налогообложения утрачивает право на применение пониженных тарифов страховых взносов.
Одним из условий для применения пониженных тарифов взносов, установленных частью 3.4 статьи 58 Закона № 212‑ФЗ, является применение организацией «упрощенки». Порядок и условия начала и прекращения ее применения регулируются главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
В соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение «упрощенки», если по итогам отчетного (налогового) периода:
– его доходы превысили установленную величину;
– и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3, 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ.
Такой налогоплательщик считается утратившим право на применение «упрощенки» с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям.
В письме разъясняется, что по аналогии с положениями Налогового кодекса РФ плательщик страховых взносов теряет право на применение пониженного тарифа взносов с начала того квартала, в котором он утратил право на применение «упрощенки».
Тарифы взносов для профсоюзной организации
По мнению ФСС России, некоммерческая организация – профессиональный союз не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов. Поскольку перечень льготных категорий плательщиков страховых взносов (для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды) предусмотрен статьей 58 Закона № 212‑ФЗ. Профсоюзные организации в указанном перечне не поименованы. Следовательно, они обязаны уплачивать страховые взносы в 2013 году по общеустановленным тарифам.
Подтверждение права на пониженный тариф взносов
Так какие же документы для подтверждения права на применение пониженных тарифов взносов нужно представлять в ФСС? Из письма следует, что кроме расчета по форме-4 ФСС страхователи не обязаны представлять что-либо еще.
Применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, предусмотренных статьей 58 Закона № 212‑ФЗ, носит заявительный характер. Факт их применения подтверждается путем представления расчета по форме-4 ФСС с отражением показателей в соответствующих таблицах, а также указанием категории страхователя на титульном листе расчета в поле «Шифр страхователя». При этом плательщик вправе по своей инициативе представить вместе с расчетом документы, подтверждающие право применения пониженных тарифов.
В то же время законодательство о страховых взносах предусматривает обязанность страхователей представлять по требованию ФСС документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты (перечисления) страховых взносов (п. 4 ч. 2 ст. 28, п. 1 ч. 1 ст. 29, ч. 1 ст. 37 Закона № 212‑ФЗ).
Важно запомнить
Если образовательная организация на «упрощенке» имеет право на пониженные тарифы взносов (в 2013 году – 20% в ПФР), то она их может применять к выплатам по всем категориям работников, в том числе и в отношении выплат в пользу инвалидов.