Передача в аренду торговых мест: решаем проблемы арендодателя

В Санкт-Петербурге деятельность по передаче в аренду торговых мест переведена на уплату ЕНВД с 1 января 2006 года. Разберемся с проблемами, которые в своих разъяснениях освещала петербургская налоговая служба, а обратили на них внимание городские плательщики ЕНВД.

Проблема первая

Понятие «стационарное торговое место» расплывчато

Самый главный вопрос – а что, собственно, попадает под определение «стационарное торговое место»? В Налоговом кодексе определение стационарного торгового места отсутствует. Зато есть два других: «стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов» и «торговое место». Соединив их вместе, получаем: стационарное торговое место – это торговое место в составе объекта стационарной торговой сети. Обстоятельно, с конкретными примерами рассматривают это определение ФНС России в письме от 19.05.06 № 02-0-01/273@ и Управление ФНС России по Санкт-Петербургу в письме от 06.04.07 № 18-08/09166.

Цитируем документ: «...Под стационарным торговым местом следует понимать часть площади [...] объекта стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (крытого рынка (ярмарки), торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного сооружения, автовокзала, железнодорожного вокзала и т. п.). К стационарным торговым местам относятся также обособленные объекты организации розничной торговли, разме- щенные на земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени, предусмотренного договорами на их размещение (установку) или договорами их аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т. п.).» (вопрос 5 письма УФНС России по Санкт-Петербургу от 06.04.07 № 18-08/09166).

Проблема вторая

Другое назначение – «вмененка» или нет?

Что делать, если организация сдает в аренду площади, а арендаторы сами оборудуют на них торговые места? Минфин России советует арендодателю руководство-

ваться правоустанавливающими документами: если торговые места изначально в правоустанавливающих документах определены именно как торговые, то такой вид деятельности переводится на ЕНВД (письма от 22.05.06 № 03-11-04/3/267 и от 05.12.06 № 03-11-05/267). В противном случае это общая система или «упрощенка».

Обратная ситуация – в аренду сдаются площади именно в предназначенных для ведения торговли зданиях (в торговом комплексе). Но использовать их будут для других, отличных от торговли, целей (под офисы или кафе). Такая деятельность не попадет под «вмененку» (письма Минфина России от 25.11.05 № 03-11-04/3/143 и от 25.01.06 № 03-11-04/3/30).

Проблема третья

Равно ли число арендуемых мест количеству весов?

Минфин России в своем письме от 29.03.06 № 03-11-04/3/169 предложил определять количество сдаваемых в аренду торговых мест на рынках по количеству размещаемых на них весов. Управление ФНС России по Санкт-Петербургу в письме от 26.06.06 № 06-04/16615 задало вопрос: что делать, если место по документам сдано одно, но на нем работают два продавца и у каждого свои весы? Официального ответа нет до сих пор. Но, думается, Минфин России остановился бы на количестве весов как на показателе, определяющем количество арендуемых торговых мест. Можно, конечно, подойти к этому вопросу как кот Матроскин: по квитанции корова рыжая была одна и отдавать мы ее будем одну, чтобы не нарушать отчетность. Если серьезно, то неучтенная «корова» может «всплыть» в самый неподходящий момент – при проведении проверки соответствия торговых мест, сданных в аренду по документам, и мест, используемых для торговли фактически. Можно лишь порекомендовать арендодателям не допускать такого «раздвоения».

Проблема четвертая

На одном месте два арендатора

В письме от 26.06.06 № 06-04/16615 петербургское УФНС подняло еще один интересный вопрос: торговое место одно, но в течение дня оно сдается в аренду дважды. Например, до обеда один продавец, а после обеда – другой и по другому договору. По нашему мнению, здесь надо руководствоваться фактическими обстоятельствами деятельности. По сути, торговое место как объект налогообложения в течение дня сдается одно, меняется только субъект по договору аренды (разные продавцы). И, несмотря на наличие двух договоров аренды на одно место (в разные часы торговли), по нашему мнению, в качестве физического показателя для расчета налога должно выступать одно торговое место.

К сожалению, решить проблему корректировкой коэффициента К2 вряд ли удастся. Напомним, что в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение К2 определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Следуя определению, фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в нашем случае составляет целый день. Ведь торговое место функционировало постоянно, хоть и на основании разных договоров. Не исключено, что налоговый инспектор расценит такую ситуацию как предоставление в аренду двух торговых мест. Решение налогоплательщикам придется принимать самостоятельно.

Наш прогноз. С 1 января 2008 года вступают в силу изменения в статью 346.26 Налогового кодекса (подп. «а» п. 21 ст. 1 Федерального закона от 17.05.07 № 85-ФЗ). На ЕНВД будет переводиться сдача в аренду:

– торговых мест в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов;

– объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.);

– объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

В законопроекте, который должен внести изменения в закон Санкт-Петербурга от 17.06.03 № 299-35, предложено перевести на ЕНВД с 1 января 2008 года все три вышеуказанных вида деятельности.

Для сдачи в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов общепита, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта общепита не превышает 5 квадратных метров, законодатели предлагают установить К2 в размере 1,0 и 0,8 (пониженный К2 установлен для районов, удаленных от центра Петербурга). Для тех же, кто сдает в аренду торговые места с площадью каждого более 5 квадратных метров, К2 предположительно будет равен 0,7 и 0,55.

Кроме того, появляется и абсолютно новый объект обложения единым налогом на вмененный доход – сдача в аренду земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей. В Санкт-Петербурге сдачу в аренду земельных участков пока что не планируют переводить с 1 января 2008 года на уплату ЕНВД.

Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета Учет.Налоги.Право.