УСН: «безвозмездное пользование» противопоказано
Учредитель компании зачастую выступает в роли так называемой палочки-выручалочки. Он может дать своему «детищу» беспроцентную ссуду на пополнение оборотных средств, подарить или передать в безвозмездное пользование необходимое имущество. На последнем варианте стоит остановиться поподробнее. Ведь в отношении учета «упрощенцами» такой операции даже позиция Минфина дважды в течение месяца успела измениться.
Выгоды нет!
Согласно Налоговому кодексу «упрощенцы» определяют сумму полученных доходов так же как и фирмы, которые находятся на традиционной системе. В частности, поступления от реализации учитываются в соответствии с нормами статьи 249 Налогового кодекса, а внереализационные доходы – статьи 250 кодекса.
Хотя, конечно, есть и отличие: большинство фирм на общем режиме учитывают доходы по методу начисления, в то время как «упрощенцы» работают по кассовому методу: отражают доходы только после поступления оплаты от покупателей.
Раз иных отличий в порядке признания доходов у фирм с разными режимами нет, то по общему правилу имущество, полученное безвозмездно, будет считаться внереализационным доходом (ст. 250 НК). Правда, в письме Минфина от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251 финансисты заметили, что вышеназванными нормами не предусмотрено определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования. К тому же в данном случае право собственности на эти предметы остается у передающей стороны, и не важно, является таковой учредитель или сторонняя организация. Следовательно, имущество, безвозмездно полученное в пользование, не увеличивает налоговую базу компании, применяющей УСН.
Вместе с тем, по мнению представителей главного финансового ведомства, расходы, связанные с использованием такого подарка, к примеру, текущий ремонт или приобретение горюче-смазочных материалов и автозапчастей «упрощенцы» вправе учесть при расчете единого налога. Единственное условие – указанное имущество организация может использовать исключительно в своей предпринимательской деятельности.
Или есть, но для «избранных»?
Несмотря на столь выгодную для фирм позицию Минфина, признать ее бесспорной все же нельзя, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Дело в том, что еще в декабре 2005 года Президиум Высшего арбитражного суда пришел к прямо противоположному выводу (см. постановление Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98). Так, одна компания получила в безвозмездное пользование помещение. Налоговая инспекция посчитала, что у фирмы появилась экономическая выгода в виде арендных платежей, которые она не платила. Суд полностью поддержал эту позицию. Как сказано в постановлении Президиума ВАС, «доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса не ограничено только имущественными правами… Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью».
Правда, этот спор касался компании, которая работала по обычной системе налогообложения, но традиционные и «упрощенные» фирмы определяют свои доходы одинаково.
Выгода есть у всех
Не успели «упрощенцы» порадоваться за себя, как буквально через две недели было опубликовано новое письмо Минфина с прямо противоположным выводом (письмо от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260). Содержание «декабрьского инструктажа» сводится к тому, что стоимость имущества, полученного «упрощенцем» в безвозмездное пользование, увеличивает его налоговые доходы. Представители главного финансового ведомства отметили, что права пользования имуществом есть не что иное, как имущественные права. Следовательно, в данном случае надо руководствоваться нормами пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса и включить соответствующий доход в состав внереализационных. При этом оценку объектов необходимо произвести исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, резюмировали финансисты. По всей вероятности, последним письмом предстоит руководствоваться коммерсантам.
---
Источник: