Касса предпринимателя и лимит на остаток
Наличные расчеты – неотъемлемая составляющая сделок коммерсантов. При этом для бизнесменов установлены некоторые ограничения. Так, сумма наличной сделки не должна превышать 100 тыс. руб. (указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843-У, далее – Указание). Иными словами, в рамках одного договора партнеру можно передать наличными только 100 тыс. руб. Срок действия контракта и периодичность расчетов роли не играет. Отсутствуют и временные ограничения: в течение 1 дня по 2 самостоятельным договорам разрешается перечислить по 100 тыс. руб. Главное, чтобы сумма по одному договору не превышала эту величину (письмо ЦБ РФ от 4 декабря 2007 г. № 190-Т). Заметим: данное ограничение касается расчетов предпринимателя с фирмами и другими ИП, на расчеты с физлицами оно не распространяется.
В отношении операций с наличными существует еще одно ограничение – лимит остатка кассы. Нередко от предпринимателей требуют установить этот показатель, согласовав лимит с обслуживающим банком. Правомерно ли это и возможно ли привлечение бизнесмена к ответственности за несоблюдение лимита, рассмотрим подробнее.
Ограничение для наличных
Лимит остатка кассы – это максимальная величина наличных, которая располагается вне расчетного счета. В течение дня бизнесмен совершает различные расчетные операции, принимая и расходуя наличные деньги. В конце дня имеющаяся сумма наличных не должна превышать лимит остатка. Все, что сверх нормы, подлежит сдаче в банк для зачисления на расчетный счет. Такие правила устанавливают порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (далее – Порядок), и правила организации наличного денежного обращения, утвержденного ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П (далее – Правила). Именно эти документы оговаривают необходимость кассы, согласования лимита, ведения кассовой книги.
Отметим, что речь идет не о контрольно-кассовых машинах (ККМ), которые используются в расчетах с населением за проданные товары. В данном случае подразумевается определенная сумма наличных (касса), из которых бизнесмен выдает деньги под отчет, на командировочные, на хозяйственные покупки, выплачивает зарплату. То есть, это деньги вне расчетного счета коммерсанта, которые могут находиться в том числе в ККМ (если ведутся наличные расчеты с покупателями-гражданами), аппаратах по приему платежей. По логике получается, что все денежные средства, которые не находятся на расчетном счете, считаются находящимися в кассе предпринимателя.
Дословное прочтение правил
Если следовать букве закона, предприниматель не обязан иметь кассу, и соответственно соблюдать лимит остатка. В Правилах говорится, что они обязательны для исполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами, включая учреждения Сбербанка, а также организациями, предприятиями и учреждениями (п. 1.2 Правил). То же самое следует из положений Порядка. Индивидуальные предприниматели не названы среди лиц, кто обязан следовать нормам этих документов. Более того, вся документация по учету кассовых операций, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (ПКО, РКО, кассовая книга и др.) обязательна для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц. О предпринимателях речи нет. Кстати, именно такие аргументы приводят судьи, принимая сторону ИП в спорах относительно нарушений ведения кассовых операций, наличных расчетов.
Толкование норм
Сторонники позиции, что ИП должны устанавливать лимит остатка кассы ссылаются на нормы Гражданского кодекса. Аргументы приводятся в письме ЦБ РФ от 17 июля 2006 г. № 08-17/2540. Правда, документ не является нормативным актом и носит рекомендательный, а не обязательный характер. Тем не менее, это письмо в свое время было разослано по банкам и налоговым инспекциям в качестве рекомендаций, и активно используется ими. Логика следующая.
Гражданам предоставляется безусловное право использования наличных денег. Если расчеты не связаны с предпринимательской деятельностью, никакие ограничения на них не распространяются. В отношении расчетов между фирмами, а также расчетов с участием индивидуальных предпринимателей ограничения вводиться могут. Об этом говорится в статье 861 Гражданского кодекса. Далее в статье 23 кодекса сказано, что к предпринимательской деятельности граждан применяются правила, которые регулируют деятельность юридических лиц, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. То есть на ИП распространяются порядки, которыми руководствуются фирмы, следовательно, на коммерсантов при совершении ими кассовых операций распространяется действие Порядка.
В приведенном рассуждении упускается 2 момента.
Первый: в статье 23 Гражданского кодекса говорится, что к ИП «применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц». То есть речь идет о нормах Гражданского кодекса, а не тех, которые устанавливаются Порядком и Правилами. О лимите остатка, как и о наличии кассы, кодекс не упоминает. Что касается ограничения на расчеты с партнерами (100 тыс. руб. по одной сделке), оно введено Указанием, и там прямо говорится о предпринимателях. Опять же, об обязанности вести кассу и устанавливать лимит это Указание не упоминает. То, что введен лимит на расчеты с партнерами, вовсе не означает необходимость введения лимита остатка кассы.
Второй: чиновники забывают об оговорке, которая дается в той же 23 статье: «если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношений». А оно как раз «вытекает»: выше мы говорили, что Порядок и Правила предназначены только для фирм, и не распространяют свои нормы на предпринимателей.
Дополнительный аргумент
Иногда в качестве косвенного подтверждения того, что требование иметь кассу с согласованным лимитом не распространяется на ИП, приводят статью 15.1 Кодекса об административных правонарушениях. Она устанавливает санкции за нарушение правил работы с наличностью и порядка ведения кассовых операций. Там упоминаются должностные лица, для которых штраф составляет от 4 до 5 тыс. руб. и юридические лица – от 40 до 50 тыс. руб. Предприниматели в качестве самостоятельного субъекта административной ответственности прямо не названы. Раньше ИП отдельно упоминались среди лиц, к которым применяются меры ответственности за несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Об этом говорилось в указе Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 и письме Госналогслужбы России, Минфина России и ЦБ РФ от 13, 16 августа 1994 г. № ВГ-4-13/94н, 104, 104. Сейчас эти документы утратили силу.
Но эти доводы опровергаются примечанием, которое дается к статье 2.4 Кодекса об административных правонарушениях: при применении административной ответственности коммерсант приравнивается к должностному лицу. Так что максимальный штраф для ИП за отсутствие кассы и превышения лимита остатка составит 5 тыс. руб.
Арбитражный подход
Вопрос об установлении лимита остатка кассы для ИП остается спорным. А банки начинают активно рассылать коммерсантам письма с требованием установить лимит. Сложившейся судебной практики относительно правомерности подобных писем и требований установления лимита остатка кассы, нет.
Судьям рекомендовано при решении вопроса о применении тех или иных норм оценивать предпринимателя «в связи с осуществлением предпринимательской деятельности». Если нарушение связано с бизнесом, то коммерсант несет ответственность как должностное лицо, если нет, тогда как гражданин (п. 22 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 27 января 2003 г. № 2). Частично такой подход применялся в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 4 сентября 2008 г. № А69-188/07-5-Ф02-4248/2008, которое было принято не в пользу бизнесмена.
Предприниматель попытался оспорить требование банка о согласовании лимита остатка кассы и признать такие действия незаконными. От банка, с которым у него был заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание, он получил письмо, где ему предлагалось представить расчет на установление лимита кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.
Судьи отметили, что письмо банка не противоречит законодательству. Для ИП, как и для фирм введен предельный размер расчетов наличными по одной сделке (100 тыс. руб.). Из этого судьи делают вывод, что расчеты наличными предпринимателей ограничены, а значит необходимо устанавливать лимит. Таким образом, банк вполне правомерно потребовал представление расчета на установление лимита. Правда, не вполне понятно, почему Указание относительно лимита наличных на сделки с партнерами арбитры распространили на все операции бизнесмена с наличностью. Указание приравнивает ИП и юрлиц, но только в вопросе расходования средств, но не обязывает иметь кассу с установленным лимитом.
Довод о том, что Положение на предпринимателей не распространяется, судьи посчитали несостоятельным. Бизнесмен является участником правоотношений, регламентируемых данным Положением, то есть оценивается его деятельность. А нормы статьи 23 Гражданского кодекса судьи обобщили, указав, что на ИП распространяются не только правила кодекса, но применяются правила, регулирующие деятельность юридических лиц.
Вывод суда таков: требование об установлении лимита не противоречит законодательству, является правомерным и не нарушает права и законные интересы предпринимателя.
Идти на уступки
Если вы решили подчиниться правилам об установлении лимита остатка, тогда до начала следующего финансового года необходимо представить расчет по форме № 0408020 (приложение № 1 к Правилам). Если счета открыты в нескольких банках, лимит устанавливает только один из них, и эти сведения передаются в остальные банки. Сведения, которые отражаются на бланке, приведены в таблице.
Таблица. Заполнение бланка расчета на установление лимита кассы
| № п/п | Строка | Заполнение |
| 1 | Наличная выручка за последние 3 месяца | Пишется общая сумма. В случае резких изменений в объеме выручки или расхода приводятся данные за последний месяц. Вновь зарегистрированные ИП показывают ожидаемую сумму выручки |
| 2 | Среднедневная выручка | Определяется делением выручки за последние 3 месяца (п. 1) на количество рабочих дней в рассматриваемых месяцах |
| 3 | Среднечасовая выручка | Определяется делением среднедневной выручки (п. 2) на количество часов работы в сутки |
| 4 | Выплаты наличными за последние 3 месяца | Указываются, в частности, траты на общехозяйственные нужды, командировочные. Не включаются расходы на зарплату и выплаты социального характера. Вновь зарегистрированные указывают ожидаемую величину |
| 5 | Среднедневной расход | Определяется делением суммы расходов за последние 3 месяца (п. 1) на количество рабочих дней в этих месяцах |
| 6 | Сроки сдачи выручки при образовании сверхлимитного остатка | Необходимо подчеркнуть один из предложенных вариантов: ежедневно, на следующий день, 1 раз в __ дней (вместо прочерка указывается число дней). При этом существуют правила: – ИП, осуществляющие деятельность в населенном пункте, где есть учреждения банков или предприятия связи должны сдавать остаток ежедневно в день поступления наличных; – ИП, кто в силу специфики деятельности и режима работы, при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы в банке не может ежедневно сдавать наличные, сдают деньги на следующий день; – ИП, работающие в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий связи России, или находятся от них на отдаленном расстоянии, – 1 раз в несколько дней. |
| 7 | Часы работы | Указывается время начала и окончания работы. Если режим круглосуточный, то время начала будет 0 часов 00 минут, а окончания работы – 24 часа 00 мину |
| 8 | Время сдачи выручки | Указывается время сдачи выручки и подчеркивается, кому она передается: касса ИП, инкассатор, касса банка, почта |
| 9 | Сумма | Она определяется самостоятельно. Банк либо согласится, либо скорректирует сумму. При этом следует помнить, что в определенные дни вы не сможете сдать наличные. Например, при работе без выходных, тогда как у банка есть 2 выходных. Поэтому размер лимита лучше увеличить соразмерно количеству выходных дней у банка. Кроме того, стоит учесть праздничные дни |
| 10 | Цели расходования выручки | В строке перечисляются цели. Согласно указаниям ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. № 1843−У наличные, поступившие в кассу за проданные товары, можно тратить на: – зарплату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера); – стипендии; – командировочные расходы; – оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг; – выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги; – выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц |
Порядок и сроки устанавливаются банком индивидуально исходя из особенностей деятельности, необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. Наличные деньги могут храниться в кассе только в пределах лимита. В случае изменений оборотов, ограничение пересматривается. Превышение лимита считается нарушением. Суммы сверх лимита, предназначенные для выдачи зарплаты, выплат социального характера, стипендий можно хранить в кассе не более 3 дней, а для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – 5 дней.
Как видите, сама процедура несложная. Но правомерность требования этих действий от ИП вызывает сомнения.
Учтите: штрафа за то, что лимит не установлен, нет. В этой ситуации лимит считается нулевым. Это означает, что любая сумма в кассе будет превышением, а это уже влечет санкции, правомерность, которых в свете всего вышесказанного, тоже вызывает сомнения. Поэтому, в случае привлечения к ответственности за превышение лимита, стоит обратиться в суд. Несмотря на то, что в приведенном постановлении суд не нашел нарушений законодательства в требовании от банка, споры относительно наличия кассы, нарушения порядка наличных расчетов в большинстве случаев решаются в пользу предпринимателей именно потому, что Правила и Порядок распространяются на юридических лиц, а не на бизнесменов. В законодательстве для ИП нет требований иметь кассу, согласовывать лимит остатка, поэтому привлечение его к административной ответственности за превышение лимита остатка кассы неправомерно.