При каких видах деятельности можно применять ЕНВД: 40 спорных ситуаций
Настоящий материал предназначен для бухгалтеров, у которых возникает вопрос: может ли его работодатель применять ЕНВД или нет? В большинстве случаев ответить на этот вопрос несложно, однако есть ситуации, относительно которых полной ясности нет.
Это, в частности, установка дверей, жалюзи и пластиковых окон, юридические услуги, ремонт компьютерной техники и установка компьютерных программ, услуги по техосмотру, множество ситуаций, связанных с торговлей. Мы изучили 40 спорных ситуаций и по итогам исследования составили таблицу. В ней даны ссылки на мнение чиновников или выводы судов по вопросу применения ЕНВД. Во всех рассмотренных случаях подразумевается, что все остальные условия, необходимые для применения «вмененки», выполнены.
|
Вид деятельности, подпадающий под ЕНВД
|
Частные случаи
|
Можно / нельзя применять ЕНВД
|
|---|---|---|
|
Оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН (подп. 1 п. 2 НК РФ).
Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), за исключением услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов
|
Услуги, оказываемые посредником (комиссионером, агентом) в интересах поручителя (комитента, принципала)
|
Нельзя (постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.09.12 № А42-5800/2011, ФАС Дальневосточного округа от 05.10.12 № Ф03-4337/2012)
|
|
Изготовление металлической кровли для населения
|
Можно (код 013400 ОКУН)(письмо Минфина России )
|
|
|
Ремонт компьютерной техники
|
Если замена комплектующих происходит в рамках договора на ремонт, то на ЕНВД переводятся только услуги ремонта (код 013325 ОКУН).
Если замена комплектующих происходит в рамках отдельного договора на розничную продажу, то на ЕНВД переводятся и услуги ремонта, и торговля запчастями (письмо Минфина России )
|
|
|
Установка компьютерных систем и программ, настройка и обслуживание
|
Нельзя (письмо Минфина России )
|
|
|
Установка жалюзи в квартирах и домах физических лиц
|
Можно как услуги по оборудованию квартир (код 019743 ОКУН) (письмо Минфина России )
|
|
|
Установка металлических и деревянных дверей
|
Можно (код 016108 ОКУН)
(письмо Минфина России )
|
|
|
Установка пластиковых окон
|
Можно (код 016108 ОКУН)
(письмо Минфина России )
|
|
|
Изготовление окон и дверей силами подрядчиков плюс установка (клиенты делают заказы по образцам)
|
Налоговики утверждают, что это торговля вне стационарной сети, не подпадающая под ЕНВД.
Судьи считают, что это услуги, подпадающие под ЕНВД (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.12 № А78-7525/2011)
|
|
|
Изготовление окон и дверей силами подрядчиков без установки (клиенты делают заказы по образцам)
|
Нельзя, так как это торговля вне стационарной сети (постановление ФАС Центрального округа от 17.05.12 № А54-152/2011)
|
|
|
Изготовление изделий из металла
|
Можно, если заказчики — физические лица (код 013400 ОКУН).
Нельзя, если заказчики — юридические лица
(письмо Минфина России )
|
|
|
Юридические услуги
|
Нельзя, так как эти услуги не относятся к бытовым
(постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.12 № А29-6177/2011)
|
|
|
Услуги аттракционов в детском развлекательном центре
|
Нельзя (письмо Минфина России )
|
|
|
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 НК РФ).
Это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному ОКУН. К ним не относится заправка, гарантийный ремонт и обслуживание, а также хранение на платных и штрафных стоянках
|
Услуги по проведению техосмотра автотранспорта
|
Нельзя до 31 декабря 2012 года включительно.
Можно, начиная с 1 января 2013 года (новая редакция абз. 9 НК РФ)
|
|
Оценка стоимости автомобилей и стоимости их ремонта
|
Нельзя, так как эти услуги не относятся к ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств
(письмо Минфина России )
|
|
|
Ремонт автомобиля на территории заказчика
|
Можно (письмо Минфина России )
|
|
|
Ремонт и техобслуживание прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков
|
Можно (код 017611 ОКУН)
(письмо Минфина России )
|
|
|
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подп. 5 п. 2 НК РФ)
|
Услуги по перевозке, оказываемые юридическому лицу за безналичный расчет
|
Можно (письмо Минфина России )
|
|
Перевозки между Россией и другими государствами по договору с иностранным заказчиком
|
Можно (письмо Минфина России )
|
|
|
Вывоз и выгрузка бытовых отходов в места утилизации
|
Нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.12 № А33-14226/2010)
|
|
|
Работы по погрузке и выгрузке
|
Можно, если они предусмотрены договором перевозки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.12 № А26-7417/2011)
|
|
|
Доставка товара, реализуемого оптовым покупателям
|
Налоговики утверждают, что это не самостоятельный вид деятельности, а часть оптовой поставки, и ЕНВД начислить нельзя
Судьи считают, что ЕНВД начислить можно, если цена доставки выделена отдельной строкой (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.08.12 № А78-4149/2011)
|
|
|
Экспедиционные услуги
|
Нельзя (постановление ФАС Центрального округа от 25.09.12 № А23-207/2012)
|
|
|
Предоставление агентом транспортных услуг от имени принципала
|
Нельзя (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 28.06.12 № А39-3068/2011, ФАС Поволжского округа от 05.09.12 № А57-13966/2011)
|
|
|
Передача в аренду автомобиля с экипажем
|
Чиновники считают, что нельзя (письмо Минфина России ).
Арбитражная практика противоречива.
Решение в пользу налоговиков — постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.12 № А05-3007/2012. Есть решение, где судьи признали, что если арендатор самостоятельно не использовал авто, то можно начислить ЕНВД (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 20.09.12 № А82-9164/2011)
|
|
|
Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок) (подп. 4 п. 2 НК РФ)
|
Передача в аренду нежилого помещения для размещения стоянки транспорта арендатора
|
Можно (письма Минфина России и )
|
|
Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (подп. 10 п. 2 НК РФ)
|
Услуги по привлечению клиентов-рекламодателей
|
Нельзя (письмо Минфина России )
|
|
Оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и ИП, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. (подп. 12 п. 2 НК РФ)
|
Временное размещение и проживание граждан в помещениях многоквартирного дома, принадлежащих компании
|
Можно, если дом используется как объект гостиничного типа
(письмо Минфина России )
|
|
Передача в аренду жилых помещений юридическим лицам
|
Чиновники утверждают, что нельзя (письмо Минфина России ).
Судьи считают, что можно, если в помещениях будут проживать физические лица (постановление ФАС Уральского округа от 24.09.12 № Ф09-8659/12)
|
|
|
Розничная торговля, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 НК РФ)
Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей на основе договоров розничной купли-продажи. К ней относится продажа через торговые автоматы продукции общепита, изготовленной в этих автоматах.
К рознице не относится продажа подакцизных товаров, продажа еды и напитков в объектах общепита, продажа по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, продажа продукции собственного производства, продажа газа, грузовых и специальных автомобилей, автобусов, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, передача лекарств по льготным рецептам, а с 2013 года – продажа невостребованных вещей в ломбардах
По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ГК РФ)
|
Розничная продажа товара комитентом через комиссионера (комитент передает товар комиссионеру, и тот заключает с покупателями договоры розничной купли-продажи)
|
Нельзя (постановление Президиума ВАС РФ )
|
|
Продажа товаров, изготовленных сторонним производителем по договору подряда
|
Мнение чиновников:
нельзя, если заказчик предоставил подрядчику сырье, орудия труда, эскизы или проч.
можно, если заказчик никак не участвует в производственном процессе (письмо Минфина России ).
Мнение судей: можно (постановление Президиума ВАС РФ )
|
|
|
Реализация товара бюджетным и некоммерческим организациям на основании госконтракта или договора поставки (в том числе через магазины)
|
Мнение налоговиков — нельзя (письмо ФНС России ).
Арбитражная практика противоречива.
Решения в пользу налоговиков: постановления ФАС Уральского округа от 08.10.12 № Ф09-9100/12, ФАС Северо-Кавказского округа от 02.08.12 № А61-345/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.12 № А82-3348/2011.
Решения, где судьи подтвердили, что продажи госучреждениям подпадают под ЕНВД: постановления ФАС Уральского округа от 30.03.12 № Ф09-1795/12, ФАС Северо-Западного округа от 16.10.12 № А42-8659/2011, ФАС Дальневосточного округа от 01.02.12 № Ф03-2981/2011
|
|
|
Продажа собственной сельхозпродукции через торговые точки сельхозпроизводителя
|
Нельзя (письмо ФНС России ).
При этом продажа мяса подпадает под ЕНВД, если скот был приобретен, а не выращен (постановление ФАС Центрального округа от 09.08.12 № А09-7237/2011)
|
|
|
Продажа продукции для ювелиров (футляры, средства для чистки и проч.)
|
Нельзя, так как эти товары не предназначены для личного или семейного пользования (письмо Минфина России )
|
|
|
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 НК РФ)
Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети
|
Развозная торговля за безналичный расчет
|
Можно (письмо Минфина России )
|
|
Оказание услуг общепита, осуществляемых через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (подп. 9 п. 2 НК РФ)
|
Изготовление кулинарных блюд по предварительным заказам (заказы принимаются дистанционно)
|
Нельзя (письмо Минфина России )
|
|
Изготовление и продажа кулинарной продукции через производственно-торговую точку, расположенную в торговом центре
|
Можно (письмо Минфина России )
|
|
|
Торговля продуктами питания собственного производства через киоск
|
Нельзя (постановление ФАС Уральского округа от 05.03.12 № Ф09-356/12)
|
|
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общепита, не имеющих зала обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2 НК РФ)
|
Передача в аренду торговых мест для осуществления оптовой торговли
|
Нельзя (письмо Минфина России )
|
|
Передача в аренду части торгового зала для размещения торгового автомата
|
Нельзя (письмо Минфина России )
|
|
|
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов общепита (подп. 14 п. 2 НК РФ)
|
Передача в аренду земельных участков для осуществления оптовой торговли
|
Нельзя (письмо Минфина России )
|
01/02/2013
Источник: Бухгалтерия онлайнОригинал: https://www.buhonline.ru/pub/comments/2013/1/6899
Ещё по теме:
Комментарии
Добавить комментарий