Письмо Минфина России от 20.05.08 № 03-11-04/3/251

Об обязанности вести бухучет при совмещении спецрежимов

Вопрос: Должна ли организация, применяющая одновременно по разным видам деятельности УСН и ЕНВД, вести бухгалтерский учет и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность по видам деятельности, относящимся к УСН? В случае возникновения такой обязанности какие нормы законодательства подтверждают данную позицию?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности организациями, одновременно применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и сообщает следующее.

Статья 346.24 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Закон не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, по нашему мнению, организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно указанному Закону не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Кроме того, данная позиция подтверждается тем, что нормы законодательства об обществах с ограниченной ответственностью (п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. ст. 18, 23, 25, 26, 45, 46 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") обязывают общество с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков. В соответствии с п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы.

Заместитель директора

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 15.01.08 № Ф09-11165/07-С3

Дело N А76-6973/07

Федеральный арбитражный суд Уральского округа в составе

председательствующего Первухина В.М.,

судей Жаворонкова Д.В., Токмаковой А.Н.

рассмотрел в судебном заседании жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кошмяков Ай.Эн.Си" (далее - общество) на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2007 по делу N А76-6973/07.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества - Шамардин Н.В. (доверенность от 21.05.2007 N 1);

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Снежинску Челябинской области (далее - инспекция) - Панкратова И.П. (доверенность от 19.09.2007 N 40).

Общество обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 26.02.2007 N 121 о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в сумме 100 руб. и взыскания с инспекции судебных издержек в сумме 5000 руб.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 30.07.2007 (судья Каюров С.Б.) заявленные требования удовлетворены. Также с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы в сумме 1000 руб.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2007 (судьи Дмитриева Н.Н., Костин В.Ю., Баканов В.В.) решение отменено. В удовлетворении заявленных требований общества отказано.

В жалобе, поданной в Федеральный арбитражный суд Уральского округа, общество просит постановление суда апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции, ссылаясь на неправильное применение судом апелляционной инстанции п. 3 ст. 111, п. 8 ст. 346.18, п. 1, 2 ст. 346.24, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон), а также на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела.

Отзыв на кассационную жалобу инспекцией не представлен.

Как следует из материалов дела, инспекцией в адрес общества выставлено требование-предписание от 06.12.2006 N 08-11/21225 о представлении бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2006 г.

Поскольку требуемые сведения обществом в установленный срок не представлены, инспекцией принято решение от 26.02.2007 N 121 о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 Кодекса, в виде взыскания штрафа в сумме 100 руб.

Считая принятое инспекцией решение о привлечении к налоговой ответственности незаконным, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из неправомерности требования инспекции о представлении указанных документов, поскольку налоговым органом не доказано их непосредственное отношение к проверке налоговой декларации общества по единому налогу на вмененный доход за 3-й квартал 2006 г.

Отменяя решение и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции исходил из того, что законодательство о бухгалтерском учете не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности по ведению бухгалтерского учета.

Вывод суда апелляционной инстанции является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

В силу п. 3 ст. 4 Закона организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса. При этом учет основных средств и нематериальных активов названными организациями ведется в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Судами установлено, что общество с 3-го квартала 2006 г. применяло два режима налогообложения, а именно: единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения.

Поскольку налоговым законодательством не предусмотрено освобождение налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности от ведения бухгалтерского учета в общем порядке, суд апелляционной инстанции обоснованно признал привлечение общества к налоговой ответственности правомерным и отказал в удовлетворении заявленных требований.

Ссылка общества на письмо Минфина России от 20.06.2006 N 03-11-04/2/151 подлежит отклонению, так как названное письмо не относится к тем нормативным правовым актам, указанным в ст. 4 Кодекса, которые обязательны для применения арбитражным судом.

С учетом изложенного постановление суда апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

постановил:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2007 по делу N А76-6973/07 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кошмяков Ай.Эн.Си." - без удовлетворения.

Председательствующий

ПЕРВУХИН В.М.