Индивидуальный предприниматель. Заполняем декларацию по НДФЛ

Аладышева К.Н., руководитель отдела бухгалтерского и налогового учета юридической консультации «Консультант по налогу и праву»

До 30 апреля граждане, в том числе и индивидуальные предприниматели, должны отчитаться о доходах за 2008 год. Форма декларации по налогу на доходы физических лиц, которую должны представить налогоплательщики, утверждена в конце прошлого года приказом Минфина России от 31.12.2008 г. № 153н. Рассмотрим порядок ее заполнения.

Помимо индивидуальных предпринимателей, подавать декларацию обязаны адвокаты и нотариусы, которые занимаются частной практикой, граждане, получившим доходы по каким-либо договорам от источников, которые не являются налоговыми агентами, а также физические лица, получившие доход от продажи имущества или имущественных прав, выигрыши, подарки и иные суммы, если с них не был удержан НДФЛ налоговыми агентами.

При каких обстоятельствах следует подавать декларацию? Ответить на этот вопрос поможет схема, приведенная на стр. 29. Отвечая на вопрос, получали ли вы доходы от непредпринимательской деятельности, необходимо учитывать, что НДФЛ может взиматься не только по ставке 13%, но и по другим ставкам в зависимости от вида дохода. Так, дивиденды облагаются по ставке 9%, выигрыши и призы, экономия на процентах при получении займов (кредитов), повышенный процентный доход по банковским вкладам – 35%, а доходы нерезидентов – 30%, ­за исключением полученных ими дивидендов. К ним применяется ставка 15%.

Чтобы правильно ответить на вопрос «Удержан ли НДФЛ у источника выплаты?», вам следует обратиться к этому источнику за по справкой о доходах форме 2-НДФЛ. Нужно иметь в виду, что если вы получили доход от гражданина, например, плату за проданный ему автомобиль, справку о доходах вы от него не получите. Следовательно, вам предстоит заполнение декларации.

Отвечая на вопрос «Хотите ли вы заявить право на социальные или имущественные вычеты?», проверьте, есть ли у вас полный комплект документов для подтверждения права на вычет. Имущественный вычет по приобретению жилья с 2008 года увеличился вдвое, так что есть шанс вернуть из бюджета не 130 тыс. руб., а 260! Следует отметить, что для граждан, которые претендуют на получение социальных и имущественных налоговых вычетов, срок подачи декларации не ограничивается 30 апреля. Заявление о возврате налога в связи с предоставлением налоговых вычетов налогоплательщик может представить в течение трех лет со дня уплаты налога, подлежащего возврату. 

Схема

Заполняем декларацию

Декларация состоит из трех частей – Титульной (2 страницы), Разделов (в количестве шести штук) и Листов (от А до Л, причем некоторые листы имеют еще и цифровое обозначение, например Ж2 или К4; некоторые листы не уместились на одной странице и занимают целых две, такие, как З или И). В общей сложности чистый бланк декларации занимает 26 страниц. Однако заполнять надо только те страницы, которые имеют отношение именно к вашей ситуации. Это, как минимум, Титульная часть, Разделы 1 и 6 и несколько Листов.

Те, кто не в первый раз заполняют декларацию, возможно, отметят некоторые изменения в форме, произошедшие в этом году. Так, в декларации появился раздел, в котором отражаются доходы, налог с которых уплачивается по ставке 15 процентов. Речь идет о дивидендах, полученных нерезидентами от участия в российских компаниях. Раньше такого раздела в декларации не было, поскольку до 2008 года по указанным доходам НДФЛ рассчитывали по ставке 30 процентов.

Из формы 3-НДФЛ убрали раздел с детальным расчетом НДФЛ, который налогоплательщик должен доплатить в бюджет или хочет вернуть. Таким образом, чиновники решили, что раздела 6, в который заносится общая сумма налога, вполне достаточно.

Приведем пример. 

Пример

Лист Ж1 «Расчет имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества»

В него заносятся сведения о проданном имуществе и о праве на имущественный вычет. В нашем примере проданная квартира была в собст­венности предпринимателя больше трех лет, следовательно, вычет будет равен сумме, вырученной от продажи жилья (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Для такой ситуации предусмотрен подпункт 1.5 Листа Ж1. После его ­заполнения запишем итоговые результаты ­в подпункт 1.6 и в пункт 3.

Налоговая база от этой операции, определяемая как сумма выручки минус сумма вычета, будет равна нулю. Это мы чуть позже отразим ­в Листе А (подпункты 010–070 пункта 1).

Лист В «Доходы от предпринимательской деятельности, адвокатской деятельности и частной практики»

В нашем случае таких листов придется заполнить два – по одному на каждый вид предпринимательской деятельности.

Сначала в подпункте 1.1 поставим код вида деятельности («1» – предпринимательская).

Заполнив на каждом листе графу с кодом конкретного вида предпринимательской деятельности согласно ОКВЭД, внесем суммы доходов. Они переносятся из Книги учета доходов и расходов.

С графами расходов пока торопиться не будем. Прежде чем занести туда сумму, надо посчитать, что выгоднее – указать фактическую сумму, исчисленную в соответствии с подтверждающими документами, или прибегнуть к двадцатипроцентному профессиональному вычету. В нашем примере расходы имеются только по виду деятельности «Оптовая торговля» (960 000 руб.). Общая сумма доходов от предпринимательской ­деятельности – 1 229 000 руб. (1 240 000 руб. + 105 000 руб.).

20% от суммы доходов составляет 269 000 руб. (1 229 000 руб. × 20%). Сумма фактически понесенных расходов (960 000 руб.) гораздо больше. Следовательно, ее мы и укажем. Сначала в пункте 2.2 первого листа В (по виду деятельности «Оптовая торговля»), потом во втором Листе В в пункте 3.

Как вы заметили, мы посчитали совокупный доход и совокупный расход по предпринимательской деятельности. А нельзя ли было применить фактический расход по оптовой торговле и двадцатипроцентный вычет по посреднической деятельности? Увы, нет. Предпринимателю разрешено использовать только один вид вычета по всем видам предпринимательской деятельности вместе.

Итоговые результаты по обоим Листам В указываем только на одном из них, в пункте 3. Здесь же следует написать сумму начисленных по уведомлениям из налоговой инспекции и уплаченных налогоплательщиком авансовых платежей по НДФЛ. В нашем примере в подпункте 3.1 укажем «1 345 000» (1 240 000 руб. + 105 000 руб.), в подпункте 3.2 – «960 000», а в подпункты 3.3 и 3.4 в соответствии с нашими условиями занесем «35 000» и «25 000» соответственно.

Лист К1 «Расчет стандартных вычетов»

Стандартные вычеты предоставляются только у одного источника получения доходов на выбор налогоплательщика. Поэтому, прежде чем заполнять этот лист, необходимо сделать небольшие расчеты.

Иванов, по условиям примера, имеет право на два стандартных ­вычета – на себя и на своих детей.

Личный вычет в размере 400 рублей предоставляется до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 20 000 рублей. Вычет на каждого ребенка в размере 600 рублей предоставляется до месяца, в котором вышеуказанный доход не превысит 40 000 рублей.

У нас 3 источника доходов – предпринимательская деятельность; реализация имущества; сдача квартиры в аренду.

По первому источнику совокупный доход в январе составил 35 000 рублей (что меньше 40 000 рублей, то есть пока сохраняется право на «детские» вычеты, но уже превышает 20 000 рублей, то есть право на личный вычет сразу же теряется).

Второй вариант можно даже не рассматривать – сумма заведомо выше.

И третий вариант. Совокупный доход в январе 20 000 рублей, в феврале – 40 000 рублей. Далее рассчитывать бессмысленно, так как понятно, что интересующие нас пределы будут превышены.

Очевидно, что рассчитывать стандартные вычеты надо по третьему варианту. В этом случае они составят: 400 рублей – «на себя» и 2 400 рублей (600 руб. × 2 детей × 2 месяца) – «на детей». В итоге налоговая база снизится на 2 800 рублей. 

Справка

Итак, в подпункт 1.1 пункта 1 записываем суммы дохода от сдачи квартиры в аренду нарастающим итогом (то есть к доходу текущего месяца прибавляем все то, что было получено с начала года). Доход от этого источника был по июнь включительно, и мы, начиная с этого месяца, до конца года просто переписываем «накопленную» к этому моменту сумму.

В подпункте 1.2 запишем число месяцев, в которых доход не превысил 20 000 руб. В нашем случае, как уже говорили, – 1. В подпункте 1.3 – число месяцев, доход в которых не превысил 40 000 руб. (у нас – 2).

В пункте 2 отразим расчет, который мы сделали выше.

Лист А «Доходы от источников в Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке 13%»

В Лист А заносятся сведения о всех доходах (кроме предпринимательских), которые подлежат обложению НДФЛ по какой-либо ставке. Ее указывают в графе 001.

В нашем примере «непредпринимательскими» доходами являются доходы от сдачи квартиры в аренду и от ее продажи. Они облагаются по ставке 13%. Суммы, полученные по данным операциям, мы занесем в этот лист (графы 040). В первом случае источником выплаты дохода будет лицо, купившее квартиру и, соответственно, передавшее за нее соответствующую сумму Иванову И.И., то есть Петров П.П. Во втором случае – наниматель квартиры (Сидоров С.С.).

Так как квартира сдавалась и была продана физическим лицам, то ИНН, КПП и ОКАТО источника выплаты дохода в графах 010–021 пункта 1 указывать не обязательно. Следует отметить, что если источником дохода выступает юридическое лицо, то указание его ИНН, КПП и ОКАТО является обязательным.

Затем в графах 050 указываем сумму облагаемого дохода. В первом случае он будет нулевым, так как мы рассчитали сумму вычета в листе Ж1. Во втором случае – 117 200 руб., так как мы применили к этому доходу стандартные вычеты в размере 2 800 рублей, рассчитанные нами в Листе К1 (120 000 руб. – 2 800 руб.).

Так как никто в течение года НДФЛ с этих доходов не исчислял и не удерживал, то в графах 060 и 070 поставим нули.

Суммируем цифры в графах 040, 050, 060 и 070 и результаты заносим в «Итоговые результаты» (пункт 2 Листа А).

Отступив от нашего примера, расскажем, какие еще доходы предпринимателя могут найти отражение в Листе А. Например, от продажи автомобиля. Еще вариант – доходы, полученные по месту работы. Такая ситуация возможна, когда человек совмещает работу по трудовому договору в сторонней организации (получая соответствующее вознаграждение) и предпринимательскую деятельность. В этом случае доходы, отраженные в Листе А, должны подтверждаться справками 2-НДФЛ, выданными ­бухгалтерией организации – источника выплаты дохода.

Лист Л «Расчет имущественного налогового вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них»

Наш предприниматель приобрел права требования на квартиру по инвестиционному договору. Так как акт передачи квартиры уже подписан, можно, не дожидаясь получения права собственности, подавать заявление на предоставление имущественного вычета (письмо Минфина от 12.12.2006 г. № 03-05-01-05/275).

В пункте 1 Листа укажем сведения о купленой недвижимости. В подпункте 1.3 – дату подписания инвестиционного договора, ­а в подпункте 1.4 – дату подписания акта передачи.

В подпункте 1.5 указывается доля налогоплательщика в приобретенном имуществе. По условиям примера Иванов является единоличным собственником, следовательно, ставим «1/1». В подпункте 1.6 ставим «2008», ведь именно в этом году предпринимателю предстоит впервые воспользоваться этим вычетом.

Что указать в подпункте 1.7? Фактические расходы составили 3 480 000 руб., что больше 2 000 000 руб. Следовательно, можно указать только 2 000 000 руб.

Подпункты 2.1–2.6 у нас останутся пустыми. А вот для заполнения подпункта 2.7, где указывается размер налоговой базы, опять предстоит сделать промежуточный расчет. И для этого нам понадобятся ранее ­заполненные листы.

Сложим все доходы:

Лист А подп. 2.1 + Лист В (второй) подп. 3.1 (2 285 000 руб. + 1 345 000 руб. = 3 630 000 руб.).

Сложим все вычеты:

Лист В (второй) подп. 3.2 + Лист Ж1 п. 3 + Лист К1 п. 2.8 (960 000 руб. + + 2 165 000 руб. + 2 800 руб. = 3 127 800 руб.).

Находим разницу между доходами и вычетами (3 630 000 руб. – 3 127 800 руб. = 502 200 руб.) и результат записываем в подпункт 2.7.

Именно эта сумма, если бы Иванов в 2008 году не купил квартиру (или купил, но еще не получил бы акта передачи квартиры), и стала бы налоговой базой для исчисления НДФЛ.

Сравним сумму возможного вычета (2 000 000 руб.) и налоговую базу (502 200 руб.). Очевидно, что в 2008 году использовать весь вычет не удастся, остаток в размере 1 497 800 руб. (2 000 000 руб. – 502 200 руб.) будет перенесен на последующие налоговые периоды, а в этом году используется только 502 200 руб., что позволит снизить налоговую базу до нуля. Итак, в подпункте 2.8 указываем «502 200», а в подпункте 2.10 – «1 497 800».

Определение суммы налога к уплате или возврату

Сумма налога к уплате или к возврату определяется в разделах. Нам понадобятся всего два раздела – первый и шестой. Если Листы заполнены верно, с Разделом 1 проблем возникнуть не должно. Каждая строка сопровождается формулой, по которой производится расчет показателя. Поэтому подробно останавливаться на порядке заполнения этой части Декларации не будем.

А вот про Раздел 6 стоит сказать несколько слов. Если по результатам расчетов получилась сумма, подлежащая возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, Раздел 6 заполняется отдельно по каждому коду ОКАТО.

Следуя указаниям, заполняется строка 010 («1», «2» или «3» ­в зависимости от того, должны вы что-то бюджету или он вам должен).

По строке КБК предпринимателям следует указывать – 18210102022011000110.

По строке 030 указываем код ОКАТО того административно-территориального образования, где фактически был уплачен налог.

В строку 040 переносим данные из строки 110 Раздела 1, а по строке 050 ставим прочерк, если по итогам вы должны что-то доплатить. Если же все наоборот, то по строке 040 – прочерк, а в строке 050 пишем то же, что и в строке 100 Раздела 1.

В итоге у нашего предпринимателя переплата в 25 000 рублей, которая образовалась из-за того, что был заявлен большой вычет в связи ­с приобретением жилья.

Титульный лист

И, наконец, Титульная часть, состоящая, как уже говорили, из двух страниц. Будьте внимательны: на первой есть раздел, подлежащий ­заполнению работником налогового органа, там ничего писать не следует.

Теперь пробежимся по полям, которые могут вызвать вопросы.

«Номер корректировки». Ставим «0--», если представляем первую за прошедший год декларацию. Если же декларация будет повторной, например, если в первичной обнаружились неточности, ставим порядковый номер корректировки (например, «1--», «2--»…).

«Отчетный налоговый период» – год, за который подается декларация.

«Код налогового органа» – как правило, это первые 4 цифры вашего ИНН, если только вы не меняли место жительства. В противном случае первые две цифры – код вашего региона (77 – Москва, 50 – Московская область и т.д.), последние две – номер инспекции, куда сдаете декларацию.

«Код категории налогоплательщика» – предприниматели указывают «720».

«Номер контактного телефона» – номер с кодом города (и страны, если вы проживаете за пределами России), без пробелов и прочерков.

На второй странице предпринимателям достаточно указать адрес места жительства и статус налогоплательщика – резидент (1) или нерезидент (2). Налоговыми резидентами считаются налогоплательщики, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней

И последние штрихи: на каждой странице декларации сверху следует проставить свой ИНН и фамилию с инициалами.

С заполнением справились. Теперь готовимся к сдаче. Основное правило – любая цифра в декларации (особенно все, что касается расходов и вычетов) должна быть подтверждена документально. Поэтому запаситесь копиями всевозможных документов – Свидетельств о рождении детей, справок из учебных заведений, договоров и других документов, связанных с покупкой (строительством) квартиры (дома), продажей имущества и прочая, и прочая… Ну и, естественно, не обойтись без главного учетного регистра предпринимателя – Книги учета доходов и расходов.

Для получения вычетов следует написать заявления в произвольной форме об их предоставлении. Если в декларации, как в нашем примере, стоит сумма налога к возврату из бюджета и вы желаете ее вернуть, а не зачесть в счет уплаты налога последующих периодов, напишите еще одно заявление о возврате с указанием лицевого (расчетного) счета, на который хотели бы получить деньги.