Как правильно применять системы налогообложения для индивидуального предпринимателя в отрасли общественного питания?

30.11.2009

На вопрос отвечает Аладышева К.Н., руководитель отдела бухгалтерского и налогового учета юридической консультации «Консультант по налогу и праву»

Ситуация:

Я являюсь индивидуальным предпринимателем и осуществляю деятельность, связанную с оказанием услуг общественного питания. Площадь зала обслуживания посетителей, который я арендую у техникума, не превышает 150 кв. м. По этому виду деятельности я уплачиваю ЕНВД по показателю «площадь зала обслуживания». Кроме того, по договору с бюджетной организацией (детской школой олимпийского резерва) я занимаюсь приготовлением и доставкой горячих обедов в данную организацию. Обеды я готовлю в помещении арендуемой мной столовой техникума и самостоятельно доставляю их в школу олимпийского резерва. Оплата за горячие обеды осуществляется за счет средств муниципального бюджета на мой расчетный счет. То есть на те бюджетные средства, которые школа олимпийского резерва мне перечисляет, я закупаю продукты и готовлю из них обеды, после чего доставляю их «олимпийцам» в специально подготовленное для этого помещение.

Также я доставляю горячие обеды в изолятор временного содержания Управления внутренних дел по г. Новокузнецку. Данная организация рассчитывается за приготовленные мною обеды средствами федерального бюджета также через мой расчетный счет.

Прошу разъяснить, какую систему налогообложения мне применять, осуществляя вышеуказанную деятельность?

Очень похожую ситуацию (с небольшими отличиями) Минфин России рассмотрел в своем письме от 03.07.2006 г. № 03-11-02/150. В этом документе специалисты финансового ведомства отказывают организации общественного питания (которая также доставляет готовые обеды в школы и изоляторы временного содержания) в праве на применение ЕНВД. Причин отказа две. Первая: предприятие общественного питания оказывает только услуги по доставке изготовленной им кулинарной продукции и кондитерских изделий и не участвует в создании условий для потребления и (или) реализации изготовленной им продукции.

И вторая: учебные заведения и изоляторы временного содержания, в которые предприятие общественного питания поставляет изготовленную им продукцию, не имеют специально оборудованных помещений для потребления изготовленной кулинарной продукции и кондитерских изделий (проще говоря, столовых), а также обособленных объектов для их реализации (киосков, палаток и т.п.).

Из вопроса понятно, что «олимпийцы» имеют специальное помещение для потребления пищи (видимо, столовую). Но может ли этот факт стать «оправданием» для применения вами ЕНВД? Вряд ли.

Во-первых, аргумент минфиновцев об отсутствии в школах и изоляторах специально оборудованных помещений довольно спорный. Во исполнение норм налогового законодательства необходимо, чтобы такие помещения были у предприятия общественного питания, претендующего на ЕНВД, а уж никак не у его заказчика. А во-вторых, не соблюдается еще одно условие, указанное в ст. 346.27 НК РФ (та самая первая причина отказа). Цитируем: «услуги общественного питания – услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга». Ведь действительно, вы не принимаете участия в «создании условий».

Получается, что согласно Налоговому кодексу деятельность по приготовлению и доставке горячих обедов не относится к «услугам общественного питания», следовательно, она должна облагаться налогами по общей или упрощенной системе налогообложения.

Кстати, возможность применения (или неприменения) ЕНВД не зависит от источника финансирования и формы оплаты (см. письма Минфина от 01.06.2007 г. № 03-11-04/3/190, от 22.02.2007 г. № 03-11-05/34). Поэтому тот факт, что оплата за ваши услуги происходит за счет средств бюджета, никак не влияет на вопрос определения системы налогообложения.