Что делать, если кредит потрачен не по назначению?
Вы потратили кредит не по целевому назначению? Проценты по нему все равно можно учесть при расчете налога на прибыль.
И хотя некоторые инспекторы продолжают исключать их из состава расходов, ссылаясь на экономическую нецелесообразность, в нынешнем году формально подходить к оценке экономической обоснованности нельзя.
Так же, как и выискивать мелкие недочеты в подтверждающих документах. К этому призывает инспекторов ФНС в своих последних письмах. А федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа также выступает за разумную экономическую обоснованность.
Проценты по кредиту – в расходы
Затраты на оплату процентов по кредитам и займам можно учесть при расчете налога на прибыль.
Об этом сказано в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. И все же, несмотря на это прямое утверждение, налоговые инспекторы нет-нет да и исключают такие затраты из налоговых расходов, ссылаясь на их экономическую необоснованность. А ведь претензии налогового органа далеко не всегда соответствуют Налоговому кодексу.
В качестве примера приведем такую ситуацию. Организация взяла в банке кредит на покупку материалов, но сделка с поставщиком по каким-то причинам не состоялась. Налоговики заявляют, что проценты по кредиту экономически необоснованны. Такое утверждение неправомерно.
Ведь, оформляя кредит, компания собиралась использовать его в своей производственной деятельности. Поэтому нет сомнений в том, что расходы на проценты по этому кредиту изначально направлены на получение дохода. И тот факт, что поставка по каким-то причинам сорвалась, значения не имеет.
Такое решение вынес Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в своем постановлении от 09.07.04 № А56-42838/03. Факт уплаты компанией предоплаты по договорам поставки был подтвержден платежными поручениями и не оспаривался инспекцией, что свидетельствует о соблюдении компанией требований пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, установленных для целей главы 25.
То обстоятельство, что впоследствии сумма предоплаты товаров возвращена заявителю, а затем кредитному учреждению в связи с несостоявшейся поставкой товаров, не имеет правового значения в рамках пункта 8 статьи 272 Налогового кодекса, тем более что инспекторы не оспаривали факт уплаты заявителем процентов по кредиту.
Не имеет значения, решил суд, и то, что поставка материалов, необходимых компании для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, не состоялась из-за отказа поставщика от исполнения обязанностей по договору поставки.
ФНС России в своем письме от 27.04.07 № ММ-6-02/356@ наконец-то призвала налоговиков на местах не подходить формально к оценке экономической обоснованности. Главное, чтобы компания могла подтвердить, что расходы экономически обоснованны. Обоснованность – это направленность на получение дохода. Для инспекторов это новая установка. Налоговая служба наконец-то признала: если компания пыталась получить прибыль, но не смогла, это не повод считать расходы экономически необоснованными.
Цитируем документ
«...Для того, чтобы сделать вывод, обоснован или не обоснован расход, необходимо знать цель осуществления этого расхода: связана ли она с деятельностью, направленной на получение дохода... Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» (письмо ФНС России от 27.04.07 № ММ-6-02/356@).
Когда проценты нельзя списать
Питерские инспекторы обязаны соглашаться с последними выводами федеральной налоговой службы. Но помните: существуют ситуации, когда расходы на проценты по кредитам действительно могут быть экономически необоснованными.
Ситуация 1. Оформлен договор займа, проценты по которому учитываются в составе расходов, а деньги – переданы безвозмездно другой организации. То есть полученные средства изначально не были использованы в деятельности, направленной на получение дохода. Действительно, в данном случае с налоговиками не поспоришь.
Ситуация 2. Предприятие получило в банке кредит под определенную процентную ставку. В дальнейшем за счет этого кредита оно выдает беспроцентный заем. Доказать, что расходы на кредит направлены на получение дохода в данном случае не получится. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в этом случае поддерживает налоговиков (см. постановление ФАС СЗО от 19.10.06 № А42-5855/2005).
Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета Учет. Налоги. Право - Северо-Запад