Возврат полученного аванса: что делать «упрощенцу»?
Нередко встречается ситуация, когда организация по каким-либо причинам возвращает аванс покупателю. Каким образом организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна правильно отразить в учете возврат аванса?
Прежде всего отметим, что все налогоплательщики, применяющие УСН, должны признавать предварительную оплату (аванс) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в доходах в отчетном (налоговом) периоде ее получения для целей исчисления единого налога (см. решение ВАС РФ от 20.01.2006 № 4294/05).
Порядок определения доходов организациями, применяющими УСН, предусмотрен ст. 346.15 НК РФ. Согласно данной статье при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.
Датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, согласно п.1 ст. 346.17 НК РФпризнается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Обратите внимание! Суммы, ошибочно перечисленные на расчетный счет организации, не являются доходом от реализации и не учитываются при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (см. письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98).
А теперь предположим, что организация-“упрощенец” получила аванс от своего клиента и включила его сумму в состав доходов. Затем по причине расторжения договора “упрощенец” должен вернуть этот аванс покупателю. Как в данном случае отразить в учете возвращенную сумму?
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
Пример.
В мае 2007 г. организация, применяющая УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), получила от заказчика в счет предстоящего оказания услуг 500 тыс. руб. По окончании II квартала 2007 г. услуги были оказаны только на сумму 350 тыс. руб., что подтверждается актом. В июле 2007 г. “упрощенец” возвращает излишне уплаченную заказчиком сумму в размере 150 тыс. руб.
В условиях нашего примера в мае 2007 г. организация должна признать аванс в составе доходов в сумме 500 тыс. руб. и уплатить с этого дохода единый налог по итогам II квартала 2007 г.
По мнению специалистов Минфина России, при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм предоплаты (авансов) уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены (см. письма от 11.04.2007 № 03-11-04/2/98 и от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96).
Руководствуясь этими разъяснениями, в условиях нашего примера в случае возврата аванса покупателю в III квартале 2007 г. “упрощенец” должен откорректировать свои доходы за II квартал: на дату получения денежных средств на расчетный счет доходы “упрощенца” уменьшаются на сумму возвращенного аванса в размере 150 тыс. руб.
При этом возникает вопрос: как следует отразить эту операцию в Книге учета доходов и расходов?
Следует отметить, что порядок ведения Книги учета доходов и расходов прямо не предусматривает возможность производить по графе 4 “Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” сторнировочные записи.
По вопросу отражения возврата аванса в Книге учета доходов и расходов каких бы то ни было письменных разъяснений со стороны финансовых ведомств нет. В частных же ответах на вопросы налогоплательщиков налоговые органы советуют делать корректировочную запись в периоде возврата аванса, объясняя это тем, что внести исправления в Книгу доходов и расходов можно только при обнаружении ошибки. А включение полученного аванса в состав доходов, по мнению налоговых органов, ошибкой не является.
Таким образом, в условиях нашего примера в мае 2007 г. организация должна сделать сторнировочную запись в графе 4 “Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы” Книги учета доходов и расходов (утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н).