4 ситуации, в которых компании часто забывают начислить НДС
План семинара:
- Штрафы за простой.
- Безвозмездная передача.
- Передача товаров для собственных нужд.
- Возврат арендованной недвижимости с неотделимыми улучшениями.
Отчитаться по НДС за II квартал нужно не позднее 21 июля, ведь 20-е – воскресенье. Поэтому самое время удостовериться в том, что вы правильно начисляли налог.
Проводя проверки, налоговые инспекторы часто находят одни и те же нарушения. Чтобы вы не повторяли этих ошибок, я расскажу о четырех самых распространенных случаях, в которых компании упорно забывают начислить НДС. Ну и еще несколько подобных ситуаций посмотрите в таблице (см. ниже. – Примеч. ред.).
В каких еще ситуациях нужно начислить НДС
| Ситуация | Позиция чиновников | Реквизиты письма |
|---|---|---|
| Компания передала недвижимость учредителю в счет выплаты дивидендов | Право собственности на объект переходит от общества к учредителю. А значит, это реализация, с которой нужно начислить НДС (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ) | Письмо ФНС России от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/9367@ |
| Покупатель компенсировал продавцу расходы на доставку продукции | Указанные суммы связаны с оплатой товара, поэтому продавец должен включить их в базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) | Письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. № 03-07-09/44156 |
| Организация бесплатно раздала рекламную продукцию дороже 100 руб. за штуку | НДС не нужно начислять только на ту рекламную продукцию, расходы на приобретение или изготовление единицы которой не больше 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). А если дороже, то перечислить НДС придется | Письмо Минфина России от 4 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20320 |
| Компания передала свою продукцию в счет оплаты аренды | По смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ происходит реализация продукции, а значит, нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) | Письмо Минфина России от 19 июля 2012 г. № 03-07-11/135 |
Штрафы за простой
По общему правилу платить НДС с неустойки за нарушение сроков оплаты товаров не нужно. Контролирующие органы разъяснили этот вопрос еще в прошлом году (письма Минфина России от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333 и ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875@). Главное, чтобы такие пени и штрафы не влияли на цену договора. Иначе придется начислить на них НДС.
К примеру, в соглашении прописано, что если покупатель нарушит обязательства, то первоначальная цена вырастет на определенный процент. Из такого договора четко следует, что штрафные санкции не что иное, как элемент ценообразования. А значит, поставщик должен заплатить с них НДС (п. 2 ст. 153 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Кроме того, не советую маскировать оплату товаров под неустойку. Некоторые компании так «экономят». Это нарушение. Инспекторы на местах точно не оставят без внимания огромные штрафы или санкции, которые явно отличаются от общепринятых в деловом обороте. И доначислят на их сумму НДС.
А еще обратите внимание вот на что. Если компания получает неустойку за простой, к примеру, предоставленного транспорта, ее нужно учесть в базе по НДС. Минфин России подчеркнул это в письме от 1 апреля 2014 г. № 03-08-05/14440. Ведь такой штраф зависит от продолжительности простоя и напрямую влияет на итоговую цену оказанных транспортных услуг. А значит, оснований не начислять НДС на сумму полученных санкций у компании нет.
В такой ситуации рассчитайте налог на дату получения штрафа. Используйте расчетную ставку 18/118 (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). А счет-фактуру подготовьте в одном экземпляре. Такой вывод следует из пункта 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Безвозмездная передача
Если компания безвозмездно передает товары, работы или услуги, то с их стоимости ей нужно заплатить НДС. Ведь такая передача приравнивается к обычной реализации. Так установлено в абзаце 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Поэтому если ваша организация дарит имущество или бесплатно оказывает какую-то услугу, обязательно начислите с их стоимости НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Посмотрите письма Минфина России от 17 января 2013 г. № 03-07-08/04 и от 6 августа 2012 г. № 03-07-08/237.
Причем правило абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ действует не только в отношении компаний. Многие работодатели вручают подарки своим сотрудникам, оплачивают их питание и даже выдают бесплатно трудовые книжки или вкладыши к ним. Все это в общем случае считается безвозмездной передачей, на стоимость которой нужно начислить НДС. Представители Минфина России подчеркивают это в письмах от 11 февраля 2014 г. № 03-04-05/5487 и от 22 января 2009 г. № 03-07-11/16.
Правда, здесь есть еще один очень важный момент. Начислить налог нужно, только если речь идет о безвозмездной передаче конкретным лицам (письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/327). А если их установить невозможно, то и НДС начислять не придется.
К примеру, компания организует корпоратив. Для этого приходится оплатить аренду помещения, концертную программу и банкетно-фуршетное обслуживание. Вряд ли получится точно подсчитать, сколько продуктов и оказанных услуг в результате получит каждый участник. А значит, начислять НДС не нужно. Об этом есть письмо Минфина России от 28 марта 2011 г. № 03-07-07/11.
Или возьмем чай, кофе и сладости для посетителей и сотрудников компании. Здесь тоже не удастся точно персонифицировать получателей товаров. А значит, нет и НДС. Представители Минфина России подтвердили это в письме от 13 декабря 2012 г. № 03-07-07/133.
Передача товаров для собственных нужд
На переданные товары, работы или услуги для собственных нужд нужно начислить НДС. Но только если расходы на них нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Такой порядок закреплен в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Правда, что именно считать такой передачей, в законе не сказано. Зато есть разъяснения контролирующих органов. Так вот, передача для собственных нужд возникает, когда одно структурное подразделение компании передает другому (в том числе обслуживающим производствам или обособленным подразделениям) товары, оказывает услуги или выполняет какие-то работы. И все это не для продажи или переработки, а для внутренних целей. Такой вывод следует из письма Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132.
Однако мало просто передать имущество между структурными подразделениями. Еще одно обязательное условие – стоимость переданных товаров или оказанных услуг нельзя включить в расходы. То есть затраты должны быть прямо прописаны в перечне неучитываемых (ст. 270 НК РФ). Или не соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Если оба условия выполняются, то компания передала товары, работы или услуги для собственных нужд. А значит, придется начислить НДС.
А вот если никакой передачи между структурными подразделениями компании не происходит, оснований для НДС нет.
К примеру, компания реализует продукцию собственного производства. Часть готовой продукции со склада передали в столовую для подготовки к праздничному корпоративу. Учесть ее стоимость при расчете налога на прибыль нельзя. Расходы экономически необоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). А значит, речь идет о передаче товаров для собственных нужд.
В день, когда такая передача произошла, начислите по ней НДС. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 166 и пункта 11 статьи 167 НК РФ. При этом базой будет стоимость переданных товаров, работ или услуг. Определите ее по специальным правилам из пункта 1 статьи 159 НК РФ.
Тут все зависит от того, продавала ли компания в прошлом квартале идентичные, однородные товары (оказывала аналогичные услуги) или нет. Если да, то стоимость переданных товаров равна цене такой сделки без НДС. А если сделок не было, считайте налог от рыночной цены переданного имущества. Конечно, тоже без НДС.
О лекторе
Ольга Сергеевна Думинская – советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Работает в ФНС России с 1996 года. С этого же времени занимается вопросами методологии исчисления НДС на внутреннем рынке.
Не забудьте про счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Его нужно составить в одном экземпляре, выставить в течение пяти календарных дней и отразить в книге продаж по общим правилам. В качестве продавца и покупателя укажите вашу компанию. При этом входной НДС по таким товарам при соблюдении требований статей 171 и 172 НК РФ можно принять к вычету.
Возврат арендованной недвижимости с неотделимыми улучшениями
Напоследок расскажу еще об одной очень распространенной на практике ситуации. Компания арендует помещение. И вкладывается в капитальный ремонт. К примеру, устанавливает систему вентиляции. Или делает перепланировку под себя. В этом случае речь идет о неотделимых улучшениях арендованного имущества. Когда договор аренды закончится, арендатору придется передать их собственнику помещения.
Главное не забудьте при этом про НДС. Его нужно начислить на стоимость переданных улучшений (ст. 154 НК РФ).
Вопрос участника
– А если арендодатель не компенсирует нам затраты?
– Это не важно. Все равно арендатору придется перечислить со стоимости переданных капвложений НДС. Посмотрите письма Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-07-05/5259 и ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032.
Дело в том, что передача неотделимых улучшений в любом случае считается реализацией. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Кстати, большинство судей также придерживаются такого подхода. Примеры тому – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 апреля 2014 г. по делу № А28-2330/2013 и ФАС Поволжского округа от 26 июня 2012 г. по делу № А65-12909/2011.
Кроме того, если вы не начислите НДС, то налоговики скорее всего снимут входные вычеты по материалам и работам, которые вы использовали для создания неотделимых улучшений. Ведь применить вычет по ним вы должны были в том квартале, когда получили счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков (письмо ФНС России от 30 декабря 2010 г. № КЕ-37-3/19032).
Не забывайте про эти важные правила. Тогда неприятных сюрпризов с доначислениями по НДС у вашей компании не будет.
Конспект подготовил Сергей Киселев
Ольга Думинская, заместитель начальника отдела косвенных налогов Управления налогообложения ФНС России
Журнал "Семинар для бухгалтера" № 7/2014