Что нового в работе с наличкой

Банк России установил особенности осуществления наличных расчетов для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и банковских платежных агентов (субагентов). Новыми правилами ведения наличных расчетов определен точный перечень направлений расходования денежных средств из кассы.

С 1 июня 2014 года начали действовать новые правила ведения наличных расчетов (указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У (далее — Указание № 3073-У)) и кассовых операций (указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (далее — Указание № 3210-У)). В статье мы рассмотрим, какие новшества появились в порядке работы с наличными, а что осталось прежним.

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины

Согласно изменениям появилось такое понятие, как «участники наличных расчетов». К ним относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица. Отметим, что данное новшество влияет, в частности, на применение штрафов за несоблюдение правил работы с наличными.

Штраф, наложенный на организацию за несоблюдение порядка работы с наличными, может составить от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ) Если раньше были споры относительно того, какая из сторон может быть оштрафована за сверхлимитные расчеты, то теперь можно оштрафовать обе стороны.

Так, ранее за несоблюдение порядка ведения кассовых операций проверяющие могли оштрафовать предпринимателей как должностных лиц на сумму от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ). Однако суды в подобных ситуациях часто становились на сторону предпринимателей, руководствуясь тем, что положения действующего в то время порядка ведения кассовых операций не распространялись на индивидуальных предпринимателей (пост. Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 1411/10, ФАС ВСО от 19.01.2010 № А78-8040/2009, ФАС ВВО от 11.11.2009 № А82-8377/2009).

Теперь индивидуальные предприниматели официально определены как «участники наличных расчетов». Значит, при нарушении данного порядка они могут быть привлечены к ответственности.

Отметим, что срок давности по штрафам, в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, как и прежде, составляет два месяца, и если в этот период нарушение не будет выявлено проверяющими, то штрафа не будет.

Направления расходов наличных средств

Раньше налоговики и суды зачастую имели разные точки зрения о том, на какие расходы можно направлять наличную выручку. Можно было воспользоваться этими разночтениями, чтобы отстоять свои интересы и избежать штрафа. Теперь Банк России указал конкретный перечень целей, на которые могут расходоваться наличные средства компаний и индивидуальных предпринимателей. Итак, наличную выручку, поступившую в кассу организации и предпринимателя за проданные ими товары, выполненные работы или оказанные услуги, можно расходовать (п. 2 Указания № 3073-У):

- на выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

- выплаты страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физическим лицам, уплатившим ранее страховые премии наличными деньгами;

- выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

- оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выдачи наличных денег работникам под отчет;

- возвраты за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

После того как предпринимателей обязали рассчитывать и соблюдать лимит наличных в кассе, возникал вопрос, можно ли выдавать из кассы денежные средства на личные нужды либо сначала сдавать их на расчетный счет. Прямого разрешения на такое расходование не было. Теперь четко указано, что индивидуальные предприниматели вправе расходовать наличную выручку на личные нужды без ограничения суммы.

Кроме того, в соответствии с поправками наличные средства однозначно можно выдавать под отчет. Ранее было разрешение только на выдачу командировочных расходов, но не на хозяйственные нужды, хотя споров с проверяющими по данному вопросу не было.

Важное изменение заключается в том, что в Указании № 3073-У четко прописано, на какие цели нельзя тратить наличную выручку. Так, наличные расчеты между юридическими лицами, предпринимателями и физическими лицами в рублях должны осуществляться только за счет наличных денег, поступивших в кассу участника наличных расчетов с его банковского счета (п. 4 Указания № 3073-У):

- по операциям с ценными бумагами,

- договорам аренды недвижимого имущества,

- выдаче (возврату) займов (процентов по займам),

- деятельности по организации и проведению азартных игр.

Обратите внимание, что здесь действует ограничение не только на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, но и с физлицами.

Ограничение по арендным расчетам действует только в отношении недвижимого имущества. Если же фирма хочет рассчитаться за аренду движимого имущества (например, аренду автомобиля), то это можно сделать из наличной выручки.

Что касается расчетов по займам и процентам по ним, то в ранее действующем Указании (указание Банка России от 20.06.2007 № 1843-У) запрета на эти операции не было, но не было и разрешения. Однако были разъяснения Центробанка о том, что такое расходование является неправомерным (письмо ЦБР от 04.12.2007 № 190-Т). За данное нарушение штрафовали налоговики, и суды в основном их поддерживали (решение Московского городского суда от 14.12.2012 № 7-2207/2012; пост. ФАС ЦО от 29.08.2008 № А09-1519/08-20). Хотя некоторым организациям и удавалось отстоять свою позицию (пост. Четырнадцатого ААС от 29.03.2012 № 14АП-1196/12).

Лимит расчетов наличными средствами

Лимит наличных расчетов между юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями остался прежним.

В рамках одного договора между участниками наличных расчетов (независимо от того, производится платеж в период действия договора или после окончания срока его действия) можно осуществлять операции только в размере, не превышающем 100 000 рублей, либо на сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 рублей по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (п. 6 Указания № 3073-У).

Еще одно новшество заключается в следующем: теперь более конкретно указано, что лимит наличных расчетов в рамках одного договора на сумму 100 000 рублей распространяется на обязательства, предусмотренные договором и (или) вытекающие из него и исполняемые как в период действия договора, так и после окончания срока его действия. Раньше этого не было в указаниях по работе с наличными, но подобные разъяснения давал Центральный банк России (разъяснение ЦБР от 28.09.2009 № 34-ОР).

Отметим, что без учета предельного размера наличных расчетов можно расходовать денежные средства на следующие цели:

- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;

- личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;

- выдача работникам денежных средств под отчет.

Лимит расчетов наличными, как и прежде, обязаны соблюдать юридические лица и предприниматели. В отношении наличных расчетов с участием физических лиц, не являющихся предпринимателями, ничего не изменилось — они производятся без ограничения суммы (п. 5 Указания № 3073-У).

Мнение

Автор: Павел Ерин, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Штрафы для предпринимателей

По общему правилу индивидуальные предприниматели несут административную ответственность как должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ). Поэтому к ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ) могут быть привлечены не только организации и их должностные лица, но и предприниматели.

В период действия прежнего Положения о порядке ведения кассовых операций (Положение Банка России от 12.10.2011 № 373-П) (с 01.01.2012 по 31.05.2014) ответственность за нарушение кассовой дисциплины применялась к предпринимателям в полной мере. Они могли быть привлечены к ответственности за отсутствие кассовой книги, несоставление приходных (расходных) кассовых ордеров при приеме (выдаче) денег (пост. Седьмого ААС от 19.11.2013 № 07АП-9089/13, Семнадцатого ААС от 30.11.2012 № 17АП-12529/12).

Однако вступившее в силу с 1 июня 2014 года Указание Банка России от 11 марта 2014 года № 3210-У установило упрощенный порядок ведения кассовых операций предпринимателями, освободив их от обязанности оформлять кассовые документы, вести кассовую книгу и устанавливать лимит остатка наличных денег. Кроме того, они получили право расходовать без ограничений наличные деньги, поступившие в кассу, на личные (потребительские) нужды, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У (далее — Указание № 3073-У)).

Вместе с тем для ИП сохранилась обязанность производить наличные расчеты в рамках одного договора, заключенного с другими предпринимателями и юридическими лицами, в размере, не превышающем 100 000 рублей (п. 6 Указания № 3073-У). Причем ИП может быть привлечен к ответственности за превышение предельного размера наличных расчетов как в том случае, когда он является получателем денежных средств, так и в случае, когда в сделке он выступает в качестве плательщика (пост. Одиннадцатого ААС от 29.11.2012 № 11АП-13892/12, Восемнадцатого ААС от 21.08.2012 № 18АП-7321/12).

Необходимо заметить, что судебная практика не пришла к однозначному мнению о том, как следует истолковывать формулировку «с другими организациями» применительно к запрещенным сверхлимитным расчетам наличными деньгами. Некоторые судьи полагают, что ответственность за это правонарушение может быть применена только в том случае, если стороной (другой стороной) расчетов является именно организация (юридическое лицо), а не предприниматель (пост. Архангельского областного суда от 20.03.2012 № 4а-115; решение Псковского областного суда от 09.04.2012 № 21-48/2012). Если придерживаться такой логики, то ответственность за расчеты наличными деньгами сверх установленного предела может быть применена только в том случае, когда обеими сторонами расчетов являются юридические лица. Однако с такой точкой зрения согласны далеко не все суды (пост. Одиннадцатого ААС от 14.11.2012 № 11АП-13384/12).

Ответственность за расчеты наличными деньгами сверх установленного размера может наступить лишь при условии, что ИП приобретает товары (работы, услуги) для целей, связанных с предпринимательской деятельностью. Если гражданин, даже зарегистрированный в качестве ИП, выступает по договору как обычный потребитель, Указание № 3073-У к расчетам по такому договору не применяется и, соответственно, санкции за из нарушение — тоже (пост. Второго ААС от 18.05.2011 № 02АП-2343/11).