Факторы, влияющие на величину налоговых рисков
Неопределенность является причиной, обусловливающей существование, наличие и возникновение налогового риска, а действия факторов финансово-хозяйственной среды деятельности предприятия определяют величину этого риска. Поэтому выявление данных факторов необходимо для установления направления по снижению налогового риска. Факторы, влияющие на величину налогового риска, делятся на внешние и внутренние.
К внешним факторам относятся:
- качественные изменения налогового законодательства, которые могут привести не только к снижению, но и к увеличению налоговых рисков. Например, изменение меры ответственности налогоплательщиков, введенное в первую часть НК. РФ, с одной стороны, способствовало снижению налогового риска (сократился срок глубины налоговой проверки с пяти до трех лет и т.д.), с другой — увеличило ответственность налогоплательщика, т.е. увеличило налоговый риск: установлены минимальные абсолютные размеры штрафов, введены обстоятельства, отягчающие ответственность, и т.д.;
- частота изменений налогового законодательства. Иногда изменения в налоговом законодательстве осуществляются задним числом, это серьезно затрудняет возможность их отслеживания и своевременного отражения в учете и соответственно способствует увеличению налогового риска вследствие увеличения числа возможных ошибок, допущенных бухгалтером;
- нечеткие формулировки отдельных положений налоговых законодательных документов, приводящие к неоднозначности их толкования, противоречивость отдельных положений нормативных актов, а также полное отсутствие регламентации налогообложения некоторых хозяйственных операций. Решение этих проблем часто осуществляется в судах;
- ведение налогового учета на предприятии, а также особые правила формирования информации по расчетам по налогу на прибыль требуют дополнительных трудозатрат бухгалтерской службы;
- неблагоприятная политическая и экономическая обстановка в стране, что в целом не способствует стабилизации налогового законодательства и улучшению экономических условий хозяйствования, и т.д.
К внутренним факторам относятся:
- особое отношение в нашей стране к исполнению обязанности по уплате налогов. В российском обществе преобладает отрицательное отношение к образу «законопослушного налогоплательщика». С другой стороны, изменение отношения общества к уплате налогов, воспитание гордости за личное участие в жизни государства через внесение сумм налогов возможны только при условии прозрачности бюджетной политики государства;
- организационные аспекты; например, отсутствие или недостаточный уровень организации налогового управления на предприятии, следствием чего может быть наличие невыявленных и неисправленных ошибок;
- отношение руководителя к проблемам бухгалтерского учета и налогообложения. Непонимание важности временной определенности фактов хозяйственной жизни приводит к тому, что руководитель часто представляет бухгалтеру первичные документы по операциям, осуществленным в прошедший налоговый период. Это приводит к ошибкам как в бухгалтерском учете, так и в налогообложении;
- невысокая квалификация бухгалтерских кадров оказывает отрицательное влияние на качество формирования бухгалтерского и налогового учета.
- отношение бухгалтера к риску, что связано с его склонностью к принятию недостаточно обоснованных решений либо с излишней осторожностью, что проявляется, например, в переплате налогов;
- отношения налогоплательщиков с налоговыми органами. Несмотря на то, что налоговые ставки в России достаточно благоприятны для ведения бизнеса, убедить иностранных инвесторов в том, что в России можно вести бизнес, не имея проблем с налоговыми органами, сложно. Согласно данным опроса, проведенного аудиторской фирмой Ernst & Young в мае-июне 2008 г., 80% предприятий имели за последние три года споры с налоговыми органами и 92% этих разногласий разрешались в суде.
Классификация и характеристика налоговых рисков
Исходя из рассмотренных классификационных признаков хозяйственных рисковналоговый риск можно охарактеризовать следующим образом:
- он является локальным риском;
- его величина может варьировать от допустимого до катастрофического уровня;
- относится к группе чистых рисков;
- является временным риском, поскольку любой налог существует какое-то время (например: налог с продаж, налог на рекламу);
- постоянным риском в той мере, в какой постоянной является вся налоговая система государства.
Диверсификация налогового риска может быть достигнута предприятием путемувеличения видов деятельности (например, с целью перехода на уплату единого налога на вмененный доход), расширения территорий деятельности, имеющих различные условия налогообложения (например, создание предприятия в офшорной зоне) Однако свести до нуля налоговый риск диверсификацией не представляется возможным.
Свойством риска является прямая зависимость между величиной риска и доходностью. Особенностью экономической природы налогового риска является то, что он не связан напрямую с прибылью (доходом), т.е. увеличение риска не связано с обязательным увеличением дохода.
Особенность налогового риска также заключается в том, что он объединяет и спекулятивный, и чистый риск, в то время как большинство других рисков относится либо к чистым, либо к спекулятивным. Следовательно, следует выделять две разновидности налогового риска.
Спекулятивный налоговый риск связан с возможностью уплаты излишних налоговых платежей либо с экономией на платежах в бюджет по сравнению с выбранным вариантом налогообложения. Это может произойти в результате изменения условий, согласно которым ранее принималось решение. Возникновение спекулятивного налогового риска в значительной степени зависит от состояния действующего законодательства (бухгалтерского, налогового и т.д.).
Чистый налоговый риск связан с возможностью начисления штрафных санкций контролирующими органами. В этом случае возможны либо потери в виде финансовых санкций, либо отсутствие этих потерь. Именно в результате чистого налогового риска предприятие может обанкротиться.
Кроме того предприятия в своей деятельности должны осуществлять контроль за тем, когда возникает налоговый риск, в течение какого периода он действует (табл. 1).
Таблица 1. Временные рамки, определяющие действие налогового риска на предприятии
| Параметр | Содержание |
| Время действия риска | Выполнение обязанностей, не связанных с исчислением и уплатой конкретных налогов, но предусмотренных налоговым законодательством (обязательная постановка на налоговый учет, организация налоговых постов и т.д.) Срок выполнения текущих обязанностей по уплате конкретного налога Отрезок времени, в котором предприятие отвечает за полноту и своевременность расчетов с бюджетом по конкретным налогам за определенный налоговый период |
| Информационная база | Бухгалтерская первичная документация Регистры налогового учета Регистры финансового учета по расчетам с бюджетом Данные (первичные документы и регистры) управленческого учета, в которых рассчитывался выбранный вариант налогообложения, материалы по управлению налоговыми платежами, аналитические расчеты по обоснованию выбора варианта учетной политики Налоговые документы предприятия: налоговые декларации, налоговые регистры (например, карточки начисления налога на доходы физических лиц), расчеты льгот, сведения, представляемые в налоговые органы по их запросу, и т д. Налоговые документы, поступающие от налоговых органов: требование об уплате налога, ответы па запросы предприятия и т.д. |
| Проявления риска | Экономия на налоговых платежах Дополнительные платежи в виде сумм налогов, пени и штрафов Необходимость обязательных действий в соответствии с НК РФ |
Кроме того, особая значимость налоговых рисков для российских хозяйствующих субъектов объясняется тем, что если с инвестиционными, валютными, банковскими рисками сталкивается лишь часть хозяйствующих субъектов, то с налоговым риском имеет дело каждое предприятие, поскольку налогообложение касается всех видов деятельности и всех хозяйствующих субъектов.
В настоящее время в российской экономике роль объективных факторов в формировании налоговых рисков велика. При этом прогнозирование вероятности изменения этих факторов (например, налогового законодательства) очень мала. Поэтому, хотя влияние предприятия на величину налоговых рисков ограничено, оно может (и должно) оценивать величину риска и предпринимать меры для снижения налогового риска до допустимого уровня.
Автор: Анатолий Евгеньевич Шeвeлeв, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и финансов Южно-Уральского государственного университета (г. Челябинск), вице-президент Южно-Уральского территориального института профессиональных бухгалтеров и аудиторов РФ.
Опубликовано 28.10.10.