Коварные товарообменные сделки и НДС
Не секрет, что товарообменные сделки наиболее коварны с точки зрения расчета НДС. В большинстве случаев причиной этому становится то, что при бартере действует особый порядок применения налоговых вычетов.
Именно на них, как показывает практика, чаще всего и спотыкаются бухгалтеры. Авторы бератора «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» предлагают вашему вниманию анализ двух наиболее типичных из них.
Вычет сделали, а деньги не перечислили
Предположим, одна фирма заключила с другой договор мены. Согласно ему она передает партнеру партию товаров, а тот, в свою очередь, — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке. Компания оприходовала материалы и сразу поставила НДС к вычету. Однако НДС, указанный в счете-фактуре, не был перечислен другому участнику бартерной сделки.
Пример
ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов. Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в январе.
Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.
«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:
Дебет 002
118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.
После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
Кредит 002
118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;
Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров;
Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — проведен зачет задолженностей.
В чем ошибка:
При расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России:
«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».
Как правильно:
Применительно к нашей ситуации это означает следующее: чтобы получить право на вычет, нужно было провести зачет задолженностей на сумму без учета НДС, а налог перечислить «живыми деньгами»:
Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;
Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам.
Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.
Как исправить ошибку:
Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле. В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;
Дебет 60 Кредит 62
118 000 руб. — сторнирован зачет задолженностей;
Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей.
Обратите внимание: прежде чем делать проводку, уменьшающую сумму зачета задолженности, необходимо внести изменения в Заявление о зачете встречных однородных требований. В Заявлении необходимо оговорить, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.
Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам.
Вычет сделали раньше времени
Фирма может перечислить бартерному партнеру НДС и «живыми деньгами», но произвести вычет раньше. Это тоже является ошибкой.
Пример
ЗАО «Актив» заключил с ООО «Пассив» договор мены: «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» — партию материалов.
Стороны выполнили свои обязательства по бартерной сделке в марте.
Стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен.
Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.
«Пассив» выполнил свои обязательства по договору первым. Бухгалтер «Актива» сделал такую запись:
Дебет 002
118 000 руб. — материалы, полученные по договору мены, учтены на забалансовом счете.
После того как товары отгрузили «Пассиву», бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:
Кредит 002
118 000 руб. — списаны с забалансового счета материалы, полученные по договору мены;
Дебет 10 Кредит 60
100 000 руб. (118 000 — 18 000) — оприходованы материалы, полученные по договору мены;
Дебет 19 Кредит 60
18 000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — зачтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 62 Кредит 90-1
118 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров по договору мены;
Дебет 90-2 Кредит 41
80 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
18 000 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товаров.
В апреле «Актив» и «Пассив» зачли взаимные задолженности.
В Заявлении о зачете было оговорено, что НДС перечисляется на расчетный счет каждой из сторон, принимающих участие в зачете.
Дебет 60 Кредит 62
100 000 руб. — проведен зачет задолженностей;
Дебет 60 Кредит 51
18 000 руб. — предъявленная сумма НДС перечислена поставщику материалов;
Дебет 51 Кредит 62
18 000 руб. — поступила доплата от покупателя товаров (он же — поставщик материалов).
В чем ошибка:
При расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса России:
«Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг».
Таким образом, за первый квартал сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 18 000 рублей.
Как правильно:
Применительно к нашей ситуации это означает, что прежде чем сделать вычет, необходимо было перечислить предъявленный поставщиком НДС «живыми деньгами».
Предположим, что ошибка была обнаружена только в апреле.
В этом месяце бухгалтер «Актива» должен сделать исправительные проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — сторнирована сумма НДС, принятая к вычету в марте;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
18 000 руб. — принят к вычету НДС по полученным материалам в апреле