НДС: ждать своих денег придется минимум полгода!

Представитель Управления ФНС России по Санкт-Петербургу сконцентрировал внимание на изменениях главы 21 кодекса. Разговор был начат с 2005 года, и неспроста – есть правки, внесенные два года назад, но действие которых растянуто во времени вплоть до начала 2008 года.

Радости возмещения НДС

С 2006 года налоговый вычет предъявляется бюджету вне зависимости от оплаты, а налоговая база формируется исходя из более ранней даты – либо отгрузки, либо оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). Статья 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ предусматривает переходные положения, которые касаются налогоплательщиков, определивших на 1 января 2006 года момент принятия к учету расходов в учетной политике «по оплате». Эти положения предусматривают, что с 2008 года кредиторская задолженность будет включаться в налоговую базу по мере оплаты. Тогда НДС можно будет предъявлять к возмещению по мере погашения задолженности. Точно такой же подход будет применяться и к дебиторской задолженности: по мере того как контрагенты рассчитаются с вашей организацией, поступления можно будет включать в налоговую базу.

ВНИМАНИЕ! В январе 2008 года нужно всю дебиторскую задолженность, которая осталась непогашенной, включить в налоговую базу независимо от того, будут по ней рассчитываться покупатели или нет. Сделать это необходимо в декларации за первый квартал, т. е. не позднее 20 апреля. То же касается и «кредиторки», неважно, будет ли она оплачиваться должниками, – вся сумма попадет в налоговый вычет и должна быть указана в той же декларации.

Налог вернут частично и не скоро

Федеральный закон от 27.07.06 № 137-ФЗ установил новый налоговый период для НДС со следующего года – квартал (ст. 163 НК РФ). Представитель городского УФНС предупредил, что компании-экспортеры, имеющие в декларации по НДС налог к возмещению из бюджета, а также те фирмы, у которых в силу специфики деятельности в декларации появится отрицательное сальдо по НДС, получат возмещение не скоро. Связано это вот с чем. Инспекция имеет право в течение трех месяцев проверять декларацию. Решение о возмещении налога принимают по итогам проверки (ст. 86 НК РФ в редакции Закона № 137-ФЗ – действует с января 2007 года). Процесс возврата НДС растягивается и возможен только на седьмой месяц с момента подачи декларации. В зависимости от итогов проверки налоговики могут принять как положительное решение, так и отказать фирме в вычете – полностью или частично. Порядок, установленный статьей 176 кодекса, не предусматривал возможности возврата части суммы налога. Начиная с деклараций, поданных после 31 декабря 2006 года, этот порядок отменен и частичное возмещение налога стало возможным.

Вычет не зависит от оплаты векселя

Федеральный закон от 04.11.07 № 255-ФЗ внес несколько изменений в статью 154 Налогового кодекса, касающуюся порядка определения налоговой базы. В частности, к операциям, авансы по которым не облагаются НДС, добавлены следующие:

– производственный цикл более шести месяцев;

– операция (сделка) облагается по ставке ноль процентов;

– получены авансы по операциям, не подлежащим налогообложению.

Еще одно существенное изменение касается пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса. Эта норма регламентирует порядок налогового вычета при расчете векселями (собственными, полученными или приобретенными). Если речь идет о собственном векселе, то для того, чтобы предъявить налог на добавленную стоимость к вычету, он должен быть оплачен. Если расчет производится векселем третьего лица, то оплата не важна, а вычет производится в зависимости от момента передачи данного векселя. В рамках внесенных изменений условие оплаты векселя (будь то простой или вексель третьего лица) не играет роли.

Благими намерениями законодателей

С 2006 года организации, осуществляющие перевозку экспортных товаров (ст. 165 НК РФ), не представляют грузовые таможенные декларации. На каком документе тогда должна ставиться отметка о вывозе товара за территорию России? Согласно Федеральному закону № 85-ФЗ с 1 января 2008 года в числе прочих документов перевозчик будет вынужден представлять товаросопроводительные документы с отметкой «товар вывезен» в 180-дневный срок. Но таможенное законодательство не предусматривает проставление отметки на товарной накладной и вообще отметок по просьбе перевозчика – ее могут сделать только по просьбе собственника товара. А перевозчик собственником не является. Поэтому пока применение данной поправки затруднительно.

Комментарии от Минфина

Представитель налоговой службы Петербурга обратил внимание слушателей конференции на несколько писем Минфина, касающихся НДС. Сначала разговор шел об уплате НДС при работе по договорам комиссии. Налогоплательщики обращались в Минфин за разъяснениями – применяются ли нормы пункта 4 статьи 168 кодекса о безденежных формах расчетов в случаях, когда комиссионер удерживает свое вознаграждение с учетом НДС из денежных средств комитента. Специалисты главного финансового ведомства дали отрицательный ответ.

При наличии безденежных расчетов (товарообменные операции, зачеты и расчеты ценными бумагами, в том числе векселями) предполагается, что налогоплательщик должен отдельным платежным поручением перечислить НДС своему контрагенту на основании пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. Соответственно, у того появится право на налоговый вычет. Комиссионер представляет комитента, реализуя его товар, и вознаграждение зависит от суммы выручки, полученной комиссионером. Последний получает всю сумму выручки, оставляя себе комиссионное вознаграждение, а оставшуюся сумму перечисляет комитенту. Тот выставляет счет-фактуру комиссионеру, который взамен предоставляет отчет. Отношения закрываются взаимозачетом. Такая форма расчетов не считается безденежной – действует специфика работы по договорам комиссии.