Новации по налогу на имущество с 2013 года
Вступили в силу поправки в налоговое законодательство, которые освобождают от налога на имущество движимое имущество. Однако данная норма распространяется не на все активы, а только те, которые учтены в качестве основных средств после 1 января 2013 года.
Какие основные средства попадают под льготу
Активы, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество, перечислены в пункте 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон от 29 ноября 2012 г. № 202‑ФЗ дополнил эту норму новыми подпунктами, в частности подпунктом 8, в котором названо «движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств».
Итак, при расчете налога на имущество учитываются активы, которые признаются основными средствами по правилам бухгалтерского учета. Для того чтобы некоммерческой образовательной организации поставить объект на учет, должны быть выполнены следующие требования ПБУ 6/01. Всего их четыре:
– объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для сдачи в аренду;
– актив будет использоваться длительное время, то есть свыше года;
– продавать объект учреждение не планирует;
– данный актив способен в будущем приносить экономические выгоды.
На практике встречается ситуация, когда организация закупает компьютеры, мебель и прочее имущество, но пока не начала использовать их, на учет не ставит. Например, по причине того, что нет работников или помещения для ведения деятельности. Бухгалтер переводит со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства» стоимость объекта только тогда, когда технику физически начнут использовать. Это неправомерно. Если организация поставит такую технику на учет в 2013 году, чтобы не платить налог на имущество, такие действия однозначно будут восприняты налоговиками как уклонение от уплаты налога на имущество. Ведь в данном случае все четыре критерия принятия к учету основного средства выполняются. Не важно, что учреждение еще не использует объект. Он предназначен для использования, а значит, его стоимость надо перевести со счета 08 на счет 01.
Объекты основных средств могут висеть на счете 08 только в том случае, если они еще не пригодны для использования (отсутствуют какие-то необходимые детали, составляющие элементы, оборудование требует монтажа и т. п.). Например, приобретен компьютер для работы во внутренней локальной сети, а также для выхода в интернет (на нем устанавливаются программа «Банк-клиент», программа для сдачи электронной отчетности). После покупки выяснилось, что в комплектацию приобретенного компьютера не входит сетевая плата, без которой невозможно его использовать для выполнения запланированных задач. Как только плата будет установлена, тогда организация переведет объект в основные средства. А до этого времени есть все основания держать компьютер на счете 08.
Имущество, которое не является объектом налогообложения, некоммерческой образовательной организации безопаснее учитывать отдельно от остальных активов. Например, можно ввести отдельный субсчет к счету 01. Есть и другой вариант – вести аналитику к счету 01. То есть выделять список объектов движимого имущества, которые поставлены на учет после 1 января 2013 года, только в бухгалтерских регистрах. Например, в ведомости учета основных средств. Но такой вариант более трудоемок. Поэтому лучше использовать отдельные субсчета. Впоследствии это позволит упростить расчет налога и быстрее составить декларацию по налогу на имущество за IV квартал.
Важно запомнить