Оформляем правильно: деловые отношения с нерезидентом
В данной ситуации возможно заключение, как трудового, так и гражданско-правового договора с лицами, которые будут выполнять функции по распространению рекламы. В российском законодательстве существует презумпция того, что исполняя определенную работу, действия лица подразумеваются именно, как трудовые отношения. Однако, в данном случае, можно заключить и гражданско-правовой договор, так как он накладывает меньше обязательств на организацию-работодателя. Такие договоры должны носить разовый характер, не подразумевать наличие постоянной трудовой деятельности лица, с которым заключен договор, т.е. в таком договоре не должно быть ссылок на трудовое законодательство.
В данной ситуации наиболее приемлемым будет заключение договора на оказание услуг, согласно которому исполнитель будет обязан выполнять действия, направленные на распространение информации о деятельности/продукции организации, рекламы такой продукции.
Налог на доходы физических лиц
Что касается налогообложения, то российская организация, выплачивающая вознаграждение иностранному гражданину (налоговому резиденту Украины) по договору гражданско-правового характера, не являющемуся налоговым резидентом России (не пересекавшему границу РФ и находящемуся на Украине), за выполнение работ на территории Украины, не должна исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ с этого дохода.
В данной ситуации очень важно, где именно иностранное физическое лицо будет осуществлять услуги согласно предмету договора - на территории РФ или на территории Украины. Поэтому такое условие необходимо указать в гражданско-правовом договоре, заключаемом с иностранным физическим лицом.
Соответственно, будет считаться, что если российская организация заключила с физическим лицом - гражданином Украины договор на оказание услуг на территории указанного государства, то есть Украины, а это физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то на момент выплаты дохода организация не должна будет производить исчисления и удержания НДФЛ (Письма Минфина России от 13.05.2010 N 03-08-05, от 22.06.2009 N 03-08-05).
Кроме прочего, необходимо учитывать приоритет норм международных договоров Российской Федерации (ст. 7НК РФ).
Между Правительством РФ и Правительством Украины заключено Соглашение от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов". Исходя из п. 1 ст. 15 этого документа заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием в Украине в отношении работы по найму, облагаются налогом только в Украине, если только работы не осуществляются в Российской Федерации. Если работа по найму осуществляется в РФ, то полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в РФ. Но п. 2 ст. 15 гласит, что вознаграждение, получаемое резидентом договаривающегося государства (Украины) в связи с работой по найму, осуществляемой в другом договаривающемся государстве (России), облагается налогом только в первом упомянутом государстве (Украине), если:
а) получатель осуществляет работу в другом договаривающемся государстве (России) в течение периода или периодов, не превышающих в общей сложности 183 календарных дней в течение календарного года;
б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого государства;
в) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом государстве.
Это означает, что вознаграждение, получаемое резидентом Украины в связи с работой по найму в России, облагается налогом только на Украине при одновременном соблюдении всех указанных условий (Письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-06-01/17). Если они выполнены, российская организация не выполняет обязанности налогового агента.
Из содержания вопроса следует, что физическое лицо, являющееся нерезидентом РФ, получает доход от российской компании, зарегистрированной на территории РФ. Также физическое лицо не осуществляет работы на территории РФ в течение года не менее 183 дней. В таком случае не соблюдаются одновременно три условия применения норм международного Соглашения, что не дает оснований для освобождения от налогообложения дохода такого налогоплательщика по месту его получения в Российской Федерации.
Однако в рассматриваемом случае необходимо учитывать место осуществления услуг по гражданско-правовому договору. Если услуги по договору фактически будут оказываться на Украине, а не в РФ, то условия п. 2 ст. 15Соглашения не подходят. Это связано с тем, что физическое лицо - резидент Украины получит вознаграждение за работу по найму, осуществляемую не в России.
В связи с этим используем норму п. 1 ст. 15 Соглашения. Следовательно, российская организация, выплачивающая доход физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, за выполнение работ за пределами Российской Федерации, не обязана исчислять, удерживать и перечислять налог с таких доходов. Налогообложение указанного дохода осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 N 20-20/3/3508).
При этом налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 232 НК РФ):
- официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;
- документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный инспекцией соответствующего иностранного государства.
Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий проведения зачета (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.2009 N 20-14/4/033584).
Взносы на обязательное пенсионное страхование
Начислять взносы на обязательное пенсионное страхование необходимо только с доходов тех лиц, которые являются застрахованными в соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Это - граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому и лицензионному договорам.
Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Взносы на обязательное социальное страхование
Согласно гл.1 ст.5 ФЗ Об обязательном социальном страховании от НС на ПЗ от 24.07.98 г. № 125-ФЗ, физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Выводы.
Из вышеизложенного следует, что выплаты физическим лицам-нерезидентам, за оказание услуг за пределами территории РФ, не содержат налоговой базы для расчета НДФЛ, а так же для расчета отчислений во внебюджетные фонды.
Нерезидент, получающий выплаты от Российской организации, обязан самостоятельно рассчитать перечислить налоги в бюджет Украины в соответствии с законодательством Украины.
Для перечисления вознаграждений по договору оказания услуг с нерезидентом, Российская организация обязана применять валютный счет.
В бухгалтерском учете российской организации делаются следующие проводки:
Дебет 20 (26, 44) – Кредит 76 (70)
– начислено вознаграждение физическому лицу;
Дебет 76 (70) – Кредит 52
– перечислено вознаграждение физическому лицу – нерезиденту.