Особенности бухгалтерского учета и налогообложения внешнеэкономической деятельности предприятия

Прежде всего, внешнеэкономическая деятельность подразумевает собой:

• вывоз продукции за пределы данного государства в другие страны - экспорт

• ввоз товаров в данную страну из-за рубежа - импорт

В данной статье мы постарались отметить несколько особенностей ведения бухгалтерского учета в условиях внешнеэкономической деятельности.

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности ведется по общему Плану счетов бухгалтерского учета.

Налогообложение по НДС, связанное с экпортом, имеет ряд особенностей: в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ к реализованным товарам, ввезенным в таможенном режиме экспорта, применяется ставка НДС 0%.

Для ее применения налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу продукции на экспорт не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на экспорт (п.9 ст.165 НК РФ). Одним из основных признаков экспорта товаров является факт пересечения границы РФ.

Все документы подаются вместе с декларацией по НДС по налоговой ставке 0%. Если в установленный срок документы не поданы, экспорт считается неподтвержденным и с полученной выручки нужно уплатить налог. Однако право на льготу можно восстановить в течение 3-х последующих лет. Если за этот период налогоплательщик соберет все необходимые документы, то деньги, перечисленные в бюджет, можно вернуть.

В соответствии с главой 25 НК РФ компания должна организовать налоговый учет для исчисления налога на прибыль. В связи с этим предприятия-экспортеры должны разделить учет доходов и расходов на две группы:

1. Доходы и расходы по производству и реализации экспортной продукции (товаров, работ, услуг).

2. Внереализационные доходы и расходы.

В состав доходов от реализации продукции включается выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст.249 НК РФ с учетом положений ст.271, 273 НК РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным методом определения доходов и расходов для целей налогообложения. Если цена продаваемого товара выражена в иностранной валюте, то сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации, определяемую в соответствии со ст.39 НК РФ.

Предметом импорта могут быть: товары, приобретенные для продажи, сырье, материалы, оборудование и тд.

В соответствии с действующим законодательством иностранные товары могут поставляться на российский рынок по прямому внешнеторговому контракту, заключенному российским покупателем с иностранным поставщиком; по договору поручения, комиссии, заключенному российской организацией с российским посредником; по договору консигнации, заключенному российским посредником с иностранным поставщиком и др.

Основанием для ведения учета импортных материалов и товаров являются оформленные соответствующим образом первичные документы - акцептованные счета (инвойсы) иностранных поставщиков с приложением спецификаций, железнодорожных квитанций, коносаментов, авианакладных; приемные акты, подтверждающие поступление товара в порты, на склады; коммерческие акты о недостачах, излишках, порче товара; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товара за границей и т.д.

При учете импортных операций необходимо соблюдать следующие принципы: импортные товары должны быть оприходованы в учете в момент перехода права собственности на них к импортеру, и должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара.

В общем и целом внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом с определением сторон сделки; предмета договора; цены товара или услуги, общей суммы контракта, вида и сроков поставки товара, условий платежа и формы расчетов, вида упаковки и маркировки товара; гарантий продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка, условий страхования, обстоятельств непреодолимой силы. В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

В зависимости от видов поставок возникают соответственно различные варианты расчетов:

• оплата деньгами за экспортную, импортную продукцию или услуги по реэкспорту;

• оплата товаром за товар - товарообменные (бартерные) отношения;

• предоставление товарного кредита с гашением его после реализации товара (договор консигнации).

Валютное регулирование осуществляется на основании следующих нормативных документов:

1. Закон о валютном регулированиии и валютном контроле от 10.12.2003г №173-ФЗ (основной)

2. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004г. №111-И. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке российской Федерации

3. Статья 15.25 "Кодекс РФ об административных правонарушениях" от 30.12.2001 №195-ФЗ

4. Инструкция ЦБ РФ №138-И от 04.06.12 (вступает в силу с 01.10.12)

В заключение напоминаем вам: нарушения валютного законодательства зафиксированы в статье 15.25 КоАП РФ. Размер штрафа в отдельных случаях достигает 1 000 000 руб для юридических лиц.

Сотрудничество с грамотным бухгалтером застрахует вас от всех рисков, связанных с ведением учета при внешнеэкономической деятельности компании.