Раздельный учет НДС: за и против
Фирмы, осуществляющие операции, облагаемые и не облагаемые НДС, обязаны вести раздельный учет. Как известно, далеко не всегда бухгалтер может с легкостью распределить суммы налога, которые надо принять к вычету или включить в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. Однако все же есть несколько распространенных случаев, когда на законодательном уровне показания на ведение раздельного учета попросту отсутствуют.
Операции, при осуществлении которых организация освобождается от уплаты НДС, перечислены в статье 149 Налогового кодекса. Наиболее распространенными из них считаются: предоставление процентных займов, получение дивидендов и процентов по депозитным вкладам. Наконец, без НДС зачисляются на расчетный счет и проценты за пользование банком денежными средствами клиента. Однако если фирма, к примеру, наряду с товарами, освобожденными от налога на добавленную стоимость, торгует продукцией, облагаемой этим налогом, то у нее моментально возникает обязанность по ведению раздельного учета (п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК).
Согласно правилам раздельного учета, «входной» НДС по «льготным» товарам включается в их стоимость, а по остальным операциям налог ставится к вычету. Если бухгалтер не заметил или не отразил льготный налог в стоимости товара, – это трактуется не иначе как совершение налогового правонарушения.
«Смешанный» учет
Для того чтобы организация могла кредитовать кого-либо, она при этом должна иметь соответствующую лицензию. В то же время для выдачи займа никакого спецразрешения не требуется. К тому же займы могут выдаваться кому угодно, причем вышеупомянутые операции, как мы уже говорили, не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Вряд ли можно встретить организацию, которая занимается исключительно выдачей займов. Следовательно, ведение раздельного учета в подобных ситуациях практически неизбежно. Для этого бухгалтеру в первую очередь предстоит выявить, какие товары, работы, услуги, имущественные права используются только в «свободной» деятельности. Относящийся к таким активам НДС учитывается в их стоимости. По тем объектам, которые приобретены для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных операций, «входной» НДС подлежит распределению: часть суммы налога относят на затраты, часть принимается к вычету. Какого-то определенного критерия для выявления активов, используемых в облагаемой и необлагаемой деятельности, в законодательстве не предусмотрено. Налоговый кодекс установил лишь требование раздельного учета НДС и правило его «деления». В связи с этим ФНС в письме от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@ разъяснила, что порядок раздельного учета расходов фирма должна установить самостоятельно и закрепить его в своей учетной политике. Вместе с тем при разработке учетной политики необходимо руководствоваться пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса. В соответствии с этой нормой понятия и термины, используемые в Кодексе, нужно применять в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства. Причем все неустранимые сомнения и неясности законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК). Если следовать такому принципу, то возникает интересная ситуация. Под займом в бухгалтерском учете понимают финансовые вложения (п. 2 и п. 3 ПБУ 19/02). При этом пункт 9 ПБУ 19/02 устанавливает, что с приобретением финансовых вложений связаны лишь затраты, напрямую относящиеся к ним. Примечательно, что общехозяйственные расходы тратами на финансовые вложения не признаются. На этом основании, утверждают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», общехозяйственные расходы заимодавца не образуют имущества «смешанного» назначения, относящегося одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям. В результате фирма-заимодавец вправе целиком относить свои общехозяйственные расходы на операции, облагаемые НДС .
Пример
Фрагмент учетной политики ООО «Актив»: «При осуществлении финансовых вложений в форме предоставления процентных займов организация признает все общехозяйственные расходы относящимися к операциям, облагаемым НДС. Основание: пункт 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Получается, что от раздельного учета «находчивый» заимодавец не отказывается, просто суммы НДС, подлежащей распределению, у него не возникает. Однако подобный подход применим не всегда.
Обойти не удастся
Взять, к примеру, ломбарды, доходы которых облагаются НДС. Они вполне могут выдавать кредиты населению (ст. 358 ГК). В данном случае очевидно, что предложенный выше способ неидеален. Вполне возможно, что у организации в налоговом периоде будет доминировать процентный доход, не облагаемый НДС. В связи с этим, вряд ли кто согласится с доводом о том, что общехозяйственные расходы имеют косвенное отношение к финансовым вложениям фирмы. Дабы исключить риск налоговых споров, бухгалтер вправе распределить общехозяйственные расходы на облагаемые и необлагаемые операции пропорционально соответствующим доходам. Разумеется, такой вариант решения должен быть отражен в учетной политике фирмы. Правда, стоит иметь в виду, что изменять учетную политику в середине года нельзя (п. 18 ПБУ 1/98).Рассмотрим и еще одну, можно сказать, типичную ситуацию. Как известно, в большинстве случаев займы «чужим» не дают. В роли получателей обычно выступают участники холдинга или сотрудники компании. Многие бухгалтеры с целью избежать сложностей раздельного учета в подобных случаях применяют беспроцентные займы. Однако на этом пути участников договора займа подстерегают мероприятия финансового мониторинга. На основании Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» операции по получению и предоставлению беспроцентных займов на сумму свыше 600 тысяч рублей подлежат обязательному государственному контролю.
«Безраздельный» учет
Доходы в виде дивидендов и процентов по депозитным вкладам не облагаются НДС . Причем основанием являются уже не льготы, установленные в статье 149 НК, а отсутствие данных операций в статье 146 Кодекса. Стоит отметить, что некоторые контролеры трактуют банковский процент как доход клиента от услуги по предоставлению банку займов в денежной форме. В данном случае пыл ревизоров довольно легко остудить. Ведь клиент передает кредитной организации деньги отнюдь не на основании договора займа (ст. 807 ГК). Проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на счете, клиент получает по договору банковского счета, который регулируется иными нормами гражданского законодательства (ст. 852 ГК). Да и проценты на сумму депозита начисляют по условиям договора банковского вклада (ст. 834 ГК). Значит, процентные доходы от банка не подпадают под действие подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, что дает повод не беспокоиться по поводу раздельного учета.
---
Источник: