«Упрощенка»: расходы и доходы
Хозяйственные операции «упрощенцы» фиксируют в книге учета доходов и расходов. Книга - источник данных для исчисления единого налога. Как избежать ошибок при ее заполнении?
Книга формируется в хронологическом порядке на основе первичных документов. Сей факт довольно часто становится причиной появления в столь важном документе ошибок.
Согласно статье 54 Налогового кодекса организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основании регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектах. При этом те, кто применяет УСН, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности на основании книги учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК). Ее форма и порядок ведения (далее – Порядок), утверждены приказом Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н.
Несколько слов в правилах заполнения сказано и об исправлении ошибок в Книге. В частности, в пункте 1.6 Порядка прописано, что исправление ошибок в КУДиР должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя с указанием даты исправления, заверенной печатью организации. На этом все инструкции по поводу корректировки неверных данных в книге, заканчиваются. Однако беспокоиться не стоит потому, как в дело вступают общие правила, установленные Налоговым кодексом. В случае обнаружения в текущем периоде «прошлых» ошибок или искажений в расчете налоговой базы перерасчет обязательств по налогам производится на ту дату, когда была допущена неточность. А если конкретную дату определить невозможно, то налоговые обязательства корректируются в момент выявления ошибок (п. 1 ст. 54 НК).
Методика правки
Финансовое ведомство в письме от 15 декабря 2003 г. № 04-02-05/1/108 советует для исправления ошибок в книге учета доходов и расходов следовать общим правилам. Так, неверное значение показателя надо перечеркнуть и вписать правильное. Корректировки должны вноситься чернилами синего или черного цвета. Не допускается правка ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.
Согласно статье 314 Налогового кодекса при хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Это означает следующее: если вносятся изменения в книги, то необходимо иметь документ, подтверждающий соответствие полномочия корректирующего работника на дату осуществления исправлений.
Огрехи по кодексу
Иногда встречаются ошибки, для исправления которых общих правил недостаточно. Так, при реализации основных средств и нематериальных активов, приобретенных либо изготовленных самой фирмой до того, как истекут три года с момента учета затрат в составе расходов, «упрощенцам» надо пересчитать налоговую базу за весь период пользования объектами. Такое правило предусмотрено пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Соответственно, по окончании всей процедуры придется уплатить дополнительную сумму налога и пени, а также внести изменения в декларации и в данные книги учета доходов и расходов, резюмируют эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».
Обратите внимание, что не вносятся исправления в разделы I и II книги за предыдущие периоды. Корректировка налоговой базы путем уменьшения сумм расходов производится в разделе I книги за текущий налоговый период. Аналогично в разделе II надо сделать соответствующие изменения за отчетные периоды текущего налогового периода.
Также следует помнить, что к Книге учета доходов и расходов за текущий налоговый период прилагается бухгалтерская справка-расчет. В ней указывается причина уменьшения расходов в разделе I и внесение изменений в раздел II.