Что такое бухгалтерская экспертиза

Бухгалтерская экспертиза представляет собой экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной деятельности организации по данным бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Предметом бухгалтерской экспертизы

выступают хозяйственные операции, их учетная и отчетная достоверность, которые требуют специальных познаний экспертов-бухгалтеров, необходимых для выявления возможных отклонений деятельности организации от нормативных требований. В рамках экспертного исследования подлежат анализу первичные бухгалтерские документы на предмет их достоверности; соблюдение организациями нормативно-правовой документации, финансовой дисциплины; наличие или отсутствие убытков, причиненных предприятию действием ( бездействием ) должностных лиц, работников, третьих лиц как в результате хищений, так и при совершении различных хозяйственных операций.

Исследованию в рамках судебной экспертизы подлежат документы учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, акты налоговых проверок и заключения сторонних экспертных учреждений, а также материалы дела, направленные на экспертизу.

Бухгалтерская экспертиза разрешает следующие вопросы:

• правильность оформления бухгалтерской и отчетной документации
• соответствие совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета
• соответствие данных учета данным первичных документов
• обоснованность списания и оприходования материальных и денежных ценностей
• выявление недостач и излишков
• определение материального ущерба в результате кражи или мошенничества.

Исследуемые объекты

Учетные бухгалтерские документы:

Первичные ( требования, наряды на отпуск материальных ценностей, поручения банку, приходные и расходные накладные, кассовые ордеры, пропуски на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товаров, разработку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения-обязательства об отпуске товаров в кредит, квитанции о внесении денег и др. );

Свободные ( заработные книжки, заборно-лимитные карты, группировочные ведомости, группировочные и накопительные таблицы, лицевые счета, мемориальные ордеры и т.д. );

Материалы механизированного учета ( магнитные ленты, магнитные диски, дискеты, машинограммы, табуляграммы, перфоленты, перфокарты, дуалькарты, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, операционные листы операторов, журналы контрольных чисел и др. ).

Учетные счетные регистры:

• Книги
• Журналы ордера
• Оборотные ведомости
• Карточки учета ( например, складского ) и др.

Документы бухгалтерской отчетности:

• Отчеты кассиров
• Авансовые отчеты
• Товарные отчеты материально-ответственных лиц, и т.д.

Материалы инвентаризации:

• Инвентаризационные описи наличия товаров
• Сличительные ведомости
• Протоколы решений инвентаризационных комиссий
• Объяснения материально-ответственных лиц.

Прочие материалы, имеющие отношение к предмету бухгалтерской экспертизы:

• Акты ревизий и обследований
• Решения вышестоящих органов по актам ревизий
• Справки
• Уведомления различных организаций о действиях с ценностями
• Показания обвиняемых и свидетелей
• Протоколы выемок и обысков, удостоверяющих источники происхождения соответствующих документов
• Заключения по результатам других экспертиз, неофициальные документы ( например, записи в блокноте материально-ответственного лица о количестве полученной, переданной, реализованной им товарной массы или сумме сданной выручки ).

Примерные вопросы, подлежащие разрешению экспертами при недостаче товарно-материальных ценностей:

- На какую сумму находилось товара в магазине в момент ревизии по состоянию на _________?
- На какую сумму принято товара в магазине в период с ________?
- На какую сумму списано товара в магазине ( порча, просрочка, переоценка ) в период с _____ по ______?
- Соответствует ли порядок проведения ревизии ( инвентаризации ) действующим нормативно-правовым актам?
- Имеется ли недостача у Индивидуального предпринимателя (ООО и др.) за период с ____ по _____, согласно представленных на экспертизу документов, если да, то на какую сумму?
- Правильно ли оформлена ( оформлена ли вообще ) такая-то операция с материальными ценностями ( денежными средствами ), и если нет, в чем это выражается, каким требованиям какого нормативного акта по бухгалтерскому учету не соответствует данное оформление?
- Не нарушены ли какие-либо требования правил учета и контроля в связи с такими-то операциями (при составлении расчетных и платежных ведомостей, калькуляций; поступлении, выдаче, списании материальных ценностей, выплате денежных средств и т.д.), и если да, требования каких правил и каким образом нарушены?
- Не нарушены ли правила бухгалтерского учета при оформлении первичных и сводных ( группировочных или накопительных ) документов по таким-то хозяйственным операциям в таком-то периоде, и если да, какие правила и каким образом нарушены?
- Правильно ли начислялась зарплата рабочим и служащим данной организации за такой-то период времени ( или начислена по данной платежной ведомости ), и если нет, то в чем выразились отступления от установленного порядка ее начисления;
- Правильно ли использованы расценки при начислении зарплаты, не завышены ли они?
- Полностью ли оприходованы такие-то материальные ценности, судя по первичным документам бухгалтерского учета?
- Обоснована ли документально такая-то бухгалтерская операция; является ли она товарной или бестоварной?
- Правильно ли списаны такие-то материальные ценности в связи с данной деятельностью ( на производство, порчу и т.д. )?
- Допущены ли какие-либо искажения ( завышение или занижение ) производственных расходов ( затрат ), и если да, какие именно, с какими хозяйственными операциями они связаны и к каким периодам времени они относятся?
- Имело ли место в таком-то периоде завышение списанных материалов, с учетом заключения по результатам технологической экспертизы о должном списании, и если да, в каком количестве и сумме выразилось излишнее списание?
- Могло ли быть у сдатчика тары то ее количество, которое обозначено в приемных квитанциях?
- Правильно ли отражено в учетных документах поступление денег, внесенных в порядке расчетов за товары, полученные в кредит?
- Имеются ли приписки в объемах таких-то работ, указанных в нарядах на начисление зарплаты?
- Правильно ли при оформлении данной бухгалтерской операции применена норма естественной убыли, не завышена или не занижена ли она; не применяли ли ее исходя из завышенного оборота товарной массы; не применялась ли она по транзитным операциям или на товары, принимаемые отпускаемые без проверки веса либо по весу указанному на таре? Поскольку размер нормы естественной убыли зависит от категории склада, следователю необходимо установить соответствующую категорию допросом лица, сведущего в товароведении, и сообщить ее эксперту.
- Учитывались ли при выполнении данной бухгалтерской операции акты о недостаче ( порче ) материальных ценностей?
- Чем можно объяснить расхождения в различных документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то хозяйственную операцию?
- Согласуются ли между собой ( соответствуют ли друг другу ) данные счетов бухгалтерского учета и первичных документов ( например, данные о затратах на погрузку материальных ценностей или относительно оприходования готовой продукции ), и если нет, какие имеются расхождения, к каким хозяйственным операциям и периодам времени они относятся?
- Имеются ли в счетных регистрах записи ( относительно ценностей, выдачи денежных сумм из кассы и др. ), не подтвержденные первичными документами ( не обоснованные документально ), и если да, на какие суммы, по каким операциям и периодам времени?
- Соблюдалась ли бухгалтерией корреспонденция счетов, предписываемая соответствующими правилами?
- Чем можно объяснить расхождения в документах бухгалтерского учета, отражающих такую-то операцию?
- Соответствуют ли такие-то бухгалтерские операции, выполненные данным лицом, требованиям бухгалтерского учета, и если нет, каким нормативным актам они противоречат?
Установление количества определенных видов материальных ценностей:
- Каково было фактическое наличие материальных ценностей у такого-то материально-ответственного лица к началу инвентаризации?
- Каково количество излишне списанного на производство сырья и материалов с учетом такого-то их расхода на единицу изделия и такого-то общего количества изготовленных изделий?
- Каков объем безучетной продукции, выпущенной данным предприятием с использованием такого-то количества сырья, материалов, оборудования, рабочей силы, электроэнергии при норме их расходования и определенном объеме учтенной готовой продукции?
Установление обстоятельств, касающихся недостач и излишков:
- Каков размер недостачи ( излишков ), образовавшейся к такому-то моменту времени на данном объекте (на предприятии, в учреждении, организации), в натуральном и суммовом выражении?
- В какой сумме должны были выражаться излишки денег в данном торговом предприятии при условии продажи таких-то товаров по таким-то ценам за конкретный период времени? Недостачи и излишки устанавливаются путем проведения ревизии. Поэтому данные вопросы ставятся перед экспертом лишь в случаях, когда выводы ревизии оспариваются заинтересованными лицами или в их правильности сомневается следователь.
- За какой период времени образовалась данная недостача ( излишки )? Для решения данного вопроса эксперту предоставляются документы, отражающие возложение материальной ответственности на определенное лицо, движение материальных ценностей и их наличие на определенный момент времени.
- Каковы причины образования недостачи, не являются ли ими нарушения порядка учета ( неправильное оприходования или списание в расход ) либо естественная убыль, сверхнормативные потери в процессе хранения, необоснованная пересортица, изъятие материальных ценностей?
- Каковы причины образования излишков?
- Правильно ли в данном случае произведен зачет недостачи излишками (например, за счет пересортицы материальных ценностей)? Эксперт-бухгалтер решает вопрос о правильности зачета недостачи излишков на основе нормативных актов, регламентирующих такой зачет.
- Кто является материально-ответственным за данную недостачу?
- Нарушение каких правил бухгалтерского учета затрудняли выявление данных о недостаче (излишках) материальных ценностей?
Установление доброкачественности проведенной ревизии:
- Достаточно ли полно и правильно проведена данная ревизия; использованы ли ревизором все необходимые документы и методы исследования; состоятельны ли примененные методы?
- Правильны и достаточно ли обоснованы выводы ревизии по таким-то вопросам?
- Правильно ли поступил ревизор, отклонив ( не учтя ) такой-то из представленных ему документов? Заключение эксперта-бухгалтера о правильности отклонения ревизором документа по мотиву дефектности его оформления, например из-за отсутствия какого-либо реквизита, само по себе не означает, что оформленная этим документом операция является фиктивной. При этом необходимо следственным путем выяснить, имела ли место определенная операция.
Установление причиненного материального ущерба и ответственных за него лиц:
- В какой сумме выражается материальный ущерб, причиненный данной организации в результате таких-то неправомерных действий в течение такого-то периода времени? Размер материального ущерба устанавливается экспертом-бухгалтером по данным восстановительного количественно-суммового учета. Такой учет восстанавливается ревизором на основе изучения первичных бухгалтерских и накопительных документов и материалов инвентаризаций. Проверка правильности его восстановления осуществляется путем сверки остатка материальных ценностей на начало исследуемого периода с актом инвентаризации. В ряде случаев эксперт-бухгалтер вынужден ограничиваться выводами об отклонении от норм списания материальных ценностей на производство или об ущербе лишь по отдельным ценностям, списанным на производство в большем или меньшем количестве. При этом окончательный вывод о материальном ущербе делается следователем, а затем судом с учетом всех обстоятельств дела.
- За кем из работников такой-то организации числились материальные ценности (денежные средства) в период причинения материального ущерба, судя по документальным данным?
- Действиями каких лиц причинен данный материальный ущерб, и в каком размере каждый из них за этот ущерб ответственен?
Оценка состояния бухгалтерского учета и определение мер его улучшения:
- Имеются ли в системе бухгалтерского учета, отчетности и контроля на данном предприятии ( в учреждении, организации ) недостатки, способствующие преступлениям, и если да, то какие именно?
- Обеспечивает ли система бухгалтерского учета и отчетности, действующая в такой-то организации, точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств?
- Какие требуются меры для усовершенствования системы бухгалтерского учета, отчетности и контроля, действующей в такой-то организации?
- Какие меры целесообразно принять с целью улучшения документации таких-то операций, чтобы обеспечить надлежащий контроль за ними?