НДФЛ и страховые взносы. Очередные поправки на 2016 год
НДФЛ
ИЗМЕНЕНИЯ В ОТЧЁТНОСТИ НАЛОГОВЫХ АГЕНТОВ ПО НДФЛ
ФНС утвердила новую форму сведений о доходах физического лица (форму 2-НДФЛ). Именно по обновлённой форме необходимо отчитываться не позднее 1 апреля 2016 года по итогам 2015 года. Теперь в справке содержится поле для указания номера корректировки. При составлении первичной формы справки указывается код 00, при подаче корректировки – код, соответствующий номеру корректировки, при составлении аннулирующей справки ставится код 99. Кроме этого, в отношении иностранных граждан нужно заполнять информацию об ИНН в стране гражданства, если у налогового агента такая информация есть.
Также в форму добавлены поля для указания реквизитов уведомления ИФНС о праве налогоплательщика на социальный или инвестиционный вычет, а также уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на уплаченные фиксированные платежи.
Кроме того, Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ введены новые справочники кодов доходов и вычетов для предоставления сведений по форме 2-НДФЛ. Данным приказом предусмотрено расширение перечня кодов доходов налогоплательщика, а также значительная корректировка перечня налоговых вычетов. К примеру, перечень кодов доходов дополнен кодом 1542 «Доходы в виде действительной стоимости доли в уставном капитале организации, выплачиваемые при выходе участника из организации».
При заполнении отчётности по НДФЛ организациям и предпринимателям необходимо обращать особое внимание на достоверность персональных данных физических лиц, так как с 1 января 2016 года в отношении налоговых агентов по НДФЛ вводится ответственность за предоставление документов, содержащих недостоверные сведения. За выявленные ошибки налоговым агентам грозит штраф в размере 500 рублей за каждый недостоверный документ.
ОБНОВЛЕНА ФОРМА 3-НДФЛ
Федеральная налоговая служба России актуализировала форму декларации 3-НДФЛ для предоставления отчётности за 2015 год. Физические лица, которые обязаны представлять декларацию о доходах, а также те, кто добровольно хочет отчитаться за 2015 год, чтобы воспользоваться налоговыми вычетами, должны представить 3-НДФЛ по обновлённой форме.
СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА ДЕТЕЙ
С 1 января увеличился размер дохода, в пределах которого предоставляются стандартные вычеты на детей. Теперь указанные вычеты будут предоставляться, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.
Кроме того, увеличены вычеты на детей-инвалидов (п. 1, пп. 4, ст. 218 НК РФ в ред. Федерального закона от 23.11.2015 № 317-ФЗ).
Для родителей и их супругов, а также усыновителей вычет установлен в размере 12 тыс. руб., а для приёмных родителей, их супругов, опекунов и попечителей – 6 тыс. руб. за каждый месяц, пока доход, полученный с начала года и облагаемый по ставке 13 %, не превысит 350 тыс. руб.
В отношении вычетов на ребёнка-инвалида кардинально важной представляется позиция Президиума Верховного Суда РФ. В п.14 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, он указал, что размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребёнок-инвалид, определяется путём сложения сумм, указанных в абз. 8 - 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Согласно буквальному содержанию пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счёту для родителя стал ребёнок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путём сложения приведённых сумм.
Данная позиция идёт в разрез с позицией Минфина России, согласно которой вычет на ребёнка-инвалида предоставляется в размере 3 000 руб. вне зависимости от того, каким по счёту он является (например, Письмо Минфина России от 14.02.2012 № 03-04-05/8-178 доведено до налоговых органов Письмом ФНС России от 19.09.2012 № ЕД-4-3/15566).
Однако, учитывая, что налоговым органам дано указание руководствоваться позицией Президиума Верховного Суда РФ в случае, если письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с позицией высшей судебной инстанции, считаем, что рассмотренная позиция ВС РФ является основополагающей.
В обновлённой редакции ст. 218 НК РФ, действующей с 1 января 2016 года, также нет указания на альтернативность вычетов на детей. Поэтому новые размеры вычетов на детей-инвалидов должны суммироваться. Так, если ребёнок-инвалид является первым ребёнком в семье, в 2016 году родитель имеет право на вычет в размере 13 400 руб. (12 000 + 1 400), а если третьим, то 15 000 руб. (12 000 + 3 000).
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НЕ ИЗМЕНИЛИСЬ
С 1 января 2016 года увеличилась предельная величина базы для начисления страховых взносов. Теперь размер указанной величины составляет 718 000 руб. нарастающим итогом с 1 января при исчислении страховых взносов в ФСС РФ и 796 000 руб. ‒ при исчислении страховых взносов в ПФР.
Что касается тарифов страховых взносов, то Федеральный закон от 28.11.2015 № 347-ФЗ продлил действие общеустановленных страховых тарифов до 2018 года включительно.
Тарифы страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2016 году также не меняются и осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Также сохраняются действующие льготные тарифы для индивидуальных предпринимателей в отношении выплат сотрудникам, являющимся инвалидами I, II и III групп.
Изменились сроки уплаты взносов «на травматизм». С 1 января 2016 года их необходимо вносить не позднее 15 числа месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы.
НОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ В ПФР
С 1 апреля 2016 года для работодателей вводится новая обязанность по предоставлению в ПФР ежемесячных персонифицированных сведений. Не позднее 10 числа месяца, следующего за отчётным месяцем, на каждого работника (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы) нужно будет представить сведения о фамилии, имени и отчестве застрахованного, его страховом номере индивидуального лицевого счёта и ИНН. За непредставление такой отчётности в установленный срок либо представление неполных и (или) недостоверных сведений предусмотрен штраф в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.
УВЕЛИЧИЛСЯ РАЗМЕР СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ДЛЯ ИП
С 1 января 2016 года изменился минимальный размер оплаты труда (Федеральный закон от 14.12.2015 № 376-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"»). Теперь он составляет 6 204 руб. В связи с тем что от размера МРОТ зависит размер фиксированных страховых взносов для ИП, в 2016 году бизнесменам придётся уплатить больше страховых взносов, чем в 2015 году. При этом сам порядок расчёта размера страховых взносов не меняется.
Если годовой доход ИП не превышает 300 тыс. руб., то размер фиксированного платежа для ИП будет составлять 19 356,48 руб. (6 204 руб. x 26 % x 12). При превышении размера указанного дохода ИП должен будет уплатить ещё 1 % от суммы превышения. Но общая сумма взносов в ПФР в 2016 году не может быть больше 15 4851,84 руб. (8 x МРОТ x 12 x 26 %).
В бюджет ФФОМС в 2016 году самозанятые лица должны уплатить 3 796,85 (6 204 руб. x 5,1 % x 12). Таким образом, минимальная общая сумма страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС за 2016 год (если годовой доход не превышает 300 тыс. руб.) составляет 23 153,33 руб. (19 356,48 руб. + 3 796,85 руб.). Максимально возможный размер взносов в 2016 году составляет 158 648,69 руб. (154 851,84 руб. + 3 796,85 руб.).
ИП НА УСН И ЕНВД МОГУТ УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ НА «СВЕРХНОРМАТИВНЫЕ» СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
Индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД или УСН с объектом «Доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период, на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
В октябре 2015 года Минфин России выпустил письмо (с довольно неожиданной позицией) согласно которой сумма страховых взносов в размере 1 % с суммы дохода ИП, превышающего 300 тыс. руб., не соответствует понятию «фиксированного размера» и на данную сумму налогоплательщики не вправе уменьшать начисленные налоги при УСН и ЕНВД (Письмо Минфина России от 06.10.2015 № 03-11-09/57011). Учитывая, что ранее Минфин РФ высказывал противоположную точку зрения, данное письмо многих налогоплательщиков, уплачивающих фиксированные страховые взносы, поставило в тупик.
Однако несколько позже Минфин РФ отозвал данное письмо и сообщил, что все суммы страховых взносов, включая исчисленные в размере 1 % от суммы дохода ИП, превышающего 300 тыс. руб., составляют «фиксированный платеж» и уменьшают сумму единого налога как по УСН, так и по ЕНВД (Письмо Минфина России от 07.12.2015 № 03-11-09/7135). Данное письмо направлено ФНС России для использования в работе налоговыми органами и с требованием довести данную информацию до налогоплательщиков.
КБК ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НЕ ИЗМЕНЯТСЯ
В 2016 году страховые взносы уплачиваются по тем же КБК, что и в 2015 году (Приказ Минфина России от 01.12.2015 № 190н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утверждённые приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н»). Ранее планировалось установить с 2016 года разные КБК для сумм в рамках установленной предельной величины базы для начисления взносов и для сумм, превышающих установленную величину. Тем не менее в итоге Минфин РФ отказался от этой инициативы и установил прежние КБК для перечисления взносов в 2016 году.
Мы рассмотрели основные изменения по НДФЛ и страховым взносам, действующие с начала 2016 года. Данная статья поможет бухгалтеру вовремя отследить важные изменения и избежать ошибок в отчётности и уплате налогов.
