Новая декларация по НДС в 2015 г. Обзор изменений

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 НК РФприказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 (далее – Приказ № 558), зарегистрированным в Минюсте России 15.12.2014 № 35171, утверждена новая форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и новый электронный формат этой декларации с 1 января 2015 года.

1. В новой налоговой декларации по НДС 2015 вместо 7-ми стало 12 разделов.

ДОКУМЕНТ: ПРИКАЗ ФНС ОТ 29 ОКТЯБРЯ 2014 Г. № ММВ-7-3/558@ ВСТУПАЕТ В СИЛУ: С ОТЧЕТНОСТИ ЗА I КВАРТАЛ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

12 разделов налоговой декларации

В новую декларацию по НДС включаются сведения из книги покупок (раздел 8) и книги продаж (раздел 9) в полном объеме (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Это относится также к организациям на упрощенке и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС.

Итак, кто какие разделы сдаёт:

БЫЛО:

7 разделов налоговой декларации

Декларация включала только данные о суммах хозяйственных операций. Разделы с первого по седьмой.

Кто сдавал разделы с 1 по 7-й:

2. ФНС в рамках внутреннего камерального контроля будет проводить тотальную автоматическую сверку данных из книг покупок и продаж всех налогоплательщиков.

ДОКУМЕНТ: П. 1 СТ. 92 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ В РЕДАКЦИИ ЗАКОНА № 134-ФЗ.

СТАЛО:

Налогоплательщик обязан подтвердить получение запроса от ФНС в шестидневный срок. Например, такие запросы от налоговой, как требование о представлении документов или пояснений и уведомление с приглашением в ИФНС. Игнорировать запрос нельзя, потому что ИФНС может наложить арест на расчетный счет, если не получит подтверждение его получения в течение 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ; п. 3 ст. 76 НК РФ в ред. Закона № 134-ФЗ). Но сделать это налоговая сможет в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.

Налогоплательщик обязан разобраться в причинах расхождений, внести исправления в декларацию и представить в ФНС уточненные сведения в течение 5 дней.

С 1 января налоговики вправе провести осмотр помещений налогоплательщика в рамках камеральной проверки по НДС.

БЫЛО:

Если подтверждение получения запроса налогоплательщиком не осуществлялось в течение суток, то требование отправлялось по почте.

До 1 января 2015 осмотр мог быть произведен только в рамках выездной налоговой проверки.

3. Сдать декларацию по НДС и оплатить налог можно будет на 5 дней позже.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29.11.2014 № 382-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 01.01.2015 Г.

СТАЛО:

Декларация сдается до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

БЫЛО:

Декларация сдавалась до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог перечислялся в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

4. Декларация по НДС принимается только в электронном виде.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 4 НОЯБРЯ 2014 Г. № 347-ФЗ И ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 28 ИЮНЯ 2013 № 134-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

С 2015 года декларации по НДС, представленные в налоговую только бумажном виде, будут считаться несданными вовсе.

Штраф в этом случае составит 5% от суммы налога к уплате за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Если компания опоздает со сдачей декларации больше, чем на 10 дней, налоговики смогут заблокировать ее расчетный счет в течение 3 лет.

Только неплательщики НДС, которые выполняют обязанности налоговых агентов, могут сдавать декларацию на бумажном носителе. Пример: Организация на УСН, арендующая государственное имущество. Еще одно исключение – подача уточненной декларации за периоды до 4-го квартала 2014 (при условии, что первичная декларация была подана также в бумажном виде).

Итак, кто в каком виде сдает:

БЫЛО:

Все налогоплательщики (в том числе налоговые агенты, а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 Кодекса) обязаны сдавать декларацию в электронном виде.

Если декларации по НДС надо сдавать в электронном виде, но компания подготовила бумажную декларацию, то отчетность все равно считается сданной. За несоблюдение способа сдачи - лишь штраф в 200 руб.

Если компания своевременно сдала декларацию на бумажном носителе, а после этого с опозданием отправила в электронном виде, штраф 200 руб. не взимается (Письмо МИНФС от 11 апреля 2014 года № ЕД-4-15/6831).

5. Вести журнал учета счетов-фактур теперь должны только посредники, экспедиторы и застройщики.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 21.07.2014 N 238-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

Журнал учета счетов-фактур обязаны вести только экспедиторы, застройщики и посредники, при условии, что они не являются налоговыми агентами (т.е. освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога).

Журнал учета счетов-фактур сдается в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Сведения из журнала учета инспекторы также смогут сопоставить с отчетностью комитентов. Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение регистрировать в журнале учета не придется (п.3, 3.1 ст. 169 НК РФ).

БЫЛО:

Вести журнал учета счетов-фактур надо всем плательщикам НДС.

6. При смене режима налогообложения на без НДС-ный в середине года, налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету налог, в периоде, начиная с которого он использует указанное право.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 24.11.2014 N 366-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

Пример: Если выручка налогоплательщика от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за три предыдущих последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб., он может использовать право на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС. Или при переходе на патентную систему налогообложения. Теперь налогоплательщик должен восстановить налог в последнем налоговом периоде перед началом использования права на указанное освобождение. Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, налог восстанавливается в периоде, начиная с которого организация или предприниматель используют право на освобождение.

БЫЛО:

Ранее в силу п. 8 ст. 145 НК РФ НДС необходимо было восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение. В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик представляет в инспекцию указанное уведомление не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого лицо применяет освобождение.

7. Налогоплательщик вправе заявить вычет НДС в том периоде, в котором получен товар, а не когда получена счет-фактура, притом в течение трех лет.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29.11.2014 N 382-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

Налогоплательщик может заявить НДС к вычету в том периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет, даже в том случае, если соответствующая счет-фактура получена от продавца уже после окончания этого квартала, но до окончания срока представления декларации за указанный налоговый период. Необходимо обратить внимание, что установленное правило касается только налоговых вычетов в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, которые признаются объектами обложения, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Также теперь налогоплательщик вправе заявить вычеты НДС, предусмотренные "п. 2 ст. 171" НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией.

БЫЛО:

Ранее Минфин России и ФНС России придерживались следующего мнения: если продавец выставил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получил ее в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС производится в том периоде, в котором счет-фактура получена (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

8. Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 24.11.2014 N 366-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

Операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом) не являются объектом обложения НДС (пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ). Одновременно утратил силу п. 4.1 ст. 161 НК РФ, которым установлена обязанность покупателя указанного имущества и (или) имущественных прав (за исключением физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) уплатить НДС в бюджет в качестве налогового агента. Следовательно, с названной даты исчислять и перечислять в бюджет НДС при реализации имущества банкрота не требуется.

БЫЛО:

Момент был спорным. Пунктом 4.1 ст. 161 НК РФ была установлена обязанность покупателя указанного имущества и (или) имущественных прав (за исключением физлица, не являющегося индивидуальным предпринимателем) уплатить НДС в бюджет в качестве налогового агента. Следовательно, требовалось с названной даты исчислить и перечислить в бюджет НДС при реализации имущества банкрота.

9. При использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 24.11.2014 N 366-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

Утратил силу пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ, который устанавливал обязанность налогоплательщика восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации, облагаемых указанным налогом по нулевой ставке.

БЫЛО:

Пункт 5 п. 3 ст. 170 НК РФ устанавливал обязанность налогоплательщика восстановить ранее принятый к вычету НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации, облагаемых указанным налогом по нулевой ставке.

10. Вычет НДС в отношении нормируемых для целей налога на прибыль затрат, за исключением представительских и командировочных расходов, производится в полном объеме.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 06.08.2001 N 110-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

Признан утратившим силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому суммы НДС в отношении расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли по нормативам (далее - нормируемые расходы), подлежат вычету в размере, соответствующем таким нормативам. Теперь вычет НДС в пределах нормативов применяется только к расходам, указанным в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ. Это расходы на командировки (на проезд к месту служебной командировки и обратно, пользование в поездах постельными принадлежностями, наем жилого помещения) и представительские расходы. Пример: Если затраты на рекламу организация учитывает при исчислении налога на прибыль в размере 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ), то вычет по фактически осуществленным расходам она вправе заявить в полном объеме.

БЫЛО:

Абзац 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ, согласно которому суммы НДС в отношении расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли по нормативам (далее - нормируемые расходы), подлежат вычету в размере, соответствующем таким нормативам.

11. НДС, принятый к вычету при приобретении воздушных и морских судов, необходимо восстановить, если они используются в необлагаемых операциях.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 24.11.2014 N 366-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

Применяется в отношении приобретенных или построенных основных средств, если такие объекты в дальнейшем используются налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (исключение - объекты, полностью самортизированные или введенные налогоплательщиком в эксплуатацию 15 лет назад и более). (пп. 3 п. 2 ст. 171.1 НК РФ). По сути изменились только номера статей и абзацев в законе.

БЫЛО:

Было почти аналогично, только номера статей были другими.

12. Нулевая ставка НДС для российских авиапереревозчиков при транзитной перевозке товаров.

ДОКУМЕНТ: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН ОТ 29.11.2014 N 382-ФЗ, ВСТУПАЕТ В СИЛУ: 1 ЯНВАРЯ 2015 ГОДА.

СТАЛО:

Российским авиаперевозчикам разрешили применять нулевую ставку НДС при оказании услуг по транзитной перевозке товаров воздушными судами с технической посадкой на территории РФ.

В соответствии с поправками, перечень услуг, при реализации которых применяется ставка НДС 0%, дополнен услугами по перевозке товаров воздушными судами с пунктом отправления и назначения за пределами РФ, если на территории РФ делается посадка. При этом место прибытия товаров на территорию РФ и место убытия товаров должны совпадать (подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ), иначе говоря, при посадке не происходит реализация указанных товаров.

БЫЛО:

Не были уточнены условия предоставления нулевой ставки НДС.

Новая форма декларации в «1С:Предприятии»

В учетных программах системы «1С:Предприятие 8» с выходом очередных релизов будет поддержана возможность формирования (с автозаполнением) новой формы декларации по НДС на основе данных информационной базы. Для подготовки новой декларации по НДС ввод дополнительных данных не требуется - достаточно данных книги покупок и продаж, журнала учета счетов-фактур. Новая форма декларации с автозаполнением уже включена в состав релиза 3.0.39.38 «1С:Бухгалтерии 8».

См. Реализация новой декларации по НДС