Нюансы учёта расходов на новогодний корпоратив

Много интересного готовят компании в преддверии Нового года: и корпоративы, и подарки для детей сотрудников, и приятные бонусы для Клиентов и партнёров, и денежные премии по итогам годовой работы… Для бухгалтера расходы на все эти хлопоты – дополнительная головная боль. В этой статье мы рассказали о важных бухгалтерских и налоговых нюансах учёта расходов на проведение корпоратива, которые в новом году помогут избежать ненужных вопросов от налоговиков, а также различных проверок.

Признаём ли расходы?

Практически все компании проводят новогодние корпоративы. Перечень расходов на такие мероприятия может быть разным. Это затраты на аренду помещения, банкетно-фуршетное обслуживание, концертную программу, услуги фотографа, оформление помещений, подарки сотрудникам и членам их семей и др.

Наша практика доказывает, что расходы на корпоративное празднование Нового года учесть при расчёте налога на прибыль проблематично. Расскажем почему.

Согласно статье 252 НК РФ расходами признаются любые затраты, которые были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Но долгожданные новогодние корпоративы не направлены на получение доходов. Следовательно, оснований для признания расходов на его проведение у налогоплательщиков нет. Это касается как предприятий, применяющих общую систему налогообложения (п. 1 ст. 252 НК РФ), так и «упрощенцев» (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Часто бухгалтеры находят выход и маскируют затраты на такое торжественное событие под «представительские расходы». Однако это весьма рискованно и может вызвать недовольство налоговых органов.

Дело в том, что к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, увеселительных праздников (абз. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). А корпоратив является именно таким мероприятием, подразумевающим затраты на выступления приглашённых артистов, оформление залов и помещений, аренду кафе, закупку алкогольных напитков, обслуживание и т. д. Поэтому они однозначно не учитываются в составе представительских расходов и не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В то же время есть интересная судебная практика в пользу налогоплательщика. Суд посчитал правомерным учёт затрат на проведение корпоратива в качестве представительских расходов, когда было доказано, что мероприятие, посвящённое подведению итогов работы общества за год, проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами общества, наглядной демонстрации клиентам динамики его развития, а также ознакомления его клиентов с новыми услугами, предоставляемыми компанией (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2009 № А56-17976/2008, Определением от 30.11.2009 № ВАС-15476/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Решение в пользу налогоплательщика было принято и в Постановлении ФАС Уральского округа от 19.01.2012 № Ф09-9140/11.

Именно поэтому можно сделать вывод, что данные расходы учесть будет очень сложно, потому что налогоплательщику придётся обосновать налоговому органу экономическую целесообразность проведённых расходов.

В бухгалтерском учёте рекомендуем сделать следующие записи.

А как быть с НДС?

При приобретении компанией услуг по организации и проведению культурно-развлекательных новогодних мероприятий, включающих аренду зала, концертную программу, оформление, банкетно-фуршетное обслуживание, объекта обложения НДС и права на вычет налога, предъявленного по данным услугам, не возникает. То есть компания не может принять к вычету входящий налог даже при наличии счёта-фактуры. Начислять НДС с общей стоимости мероприятия она также не должна (письма Минфина России от 08.02.2016 № 03-03-06/1/6140, от 13.12.2012 № 03-07-07/133).

Суды неоднократно подчёркивали, что со стоимости праздничного ужина, организованного для работников предприятия, не нужно исчислять НДС, так как указанные операции не являются реализацией. Объекта обложения НДС не возникает (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2009 № Ф04-1315/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 № А56-19219/2008, ФАС Уральского округа от 05.09.2007 № Ф09-7170/07-С2).

При этом входящий НДС по подаркам для сотрудников и их детям организация вправе принять к вычету на общих основаниях (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Таким образом, у организации нет возможности принять к вычету НДС по расходам на проведение новогоднего мероприятия, так как  данные  услуги не предназначены для облагаемых НДС операций. Не выполняется одно из важнейших условий принятия к вычету входного НДС по таким расходам (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанную сумму НДС нельзя включить и в состав расходов при расчёте налога на прибыль. Это обусловлено тем, что согласно пункту 1 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в состав расходов при расчёте налога на прибыль, за исключением случаев, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Удерживать ли НДФЛ?

По общим правилам, доходом налогоплательщика (физического лица) является экономическая выгода в денежной или натуральной форме при условии, что такую выгоду можно оценить и определить. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходу, полученному налогоплательщиком в натуральной форме, относится плата (полностью или частично) за него организациями (ИП) товаров (работ, услуг), в том числе питания, отдыха. То есть при проведении корпоративных праздничных мероприятий сотрудники могут получать доходы в натуральной форме. Согласно правилам компания, организующая торжественное мероприятие, должна выполнить функции налогового агента, предусмотренные статьёй 226 НК РФ: исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Но учесть доход каждого работника, полученный в натуральной форме, невозможно, и, следовательно, объекта обложения НДФЛ не возникает. Такого мнения придерживаются и представители финансового ведомства, и судьи (см. письма Минфина России от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 № 28-11/066968, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999, постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-30516/2006; письма Минфина России от 03.08.2018 № 03-04-06/55047, Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061).

Начислять ли страховые взносы?

Исходя из вышеупомянутых правил, расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются выплатами в пользу конкретных работников, так как нет возможности их персонифицировать. Следовательно, невозможно определить и объект обложения страховыми взносами в отношении каждого работника. Аналогичной позиции в отношении подобных безадресных выплат придерживается Минтруд России (п. 4 Письма от 24.05.2013 № 14-1-1061), указывая, что расходы организации на проведение корпоративного мероприятия не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Следовательно, невозможно определить и объект обложения страховыми взносами в отношении каждого из работников.

В то же время существуют многочисленные судебные решения, подтверждающие, что взносы на корпоративные затраты не начисляются. ФАС Центрального округа указала, что расходы организации на проведение праздничного мероприятия не являются выплатами, которые образуют подлежащую определению материальную выгоду у каждого конкретного физического лица. Поэтому орган ПФР неправомерно доначислил обществу страховые взносы и насчитал пени (Постановление от 21.09.2012 № А14-13077/2011, Определением ВАС РФ от 26.11.2012 № ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора; письма Минтруда России от 24.05.2013 № 14-1-1061, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

Чего ожидать от новогодних подарков?

Новогодние подарки сотрудникам и их детям не нужно облагать страховыми взносами на пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев, так как такие подарки вручаются сотрудникам независимо от их производственных показателей, поэтому стоимость подарка не является выплатой в рамках трудовых отношений и на неё не нужно начислять страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Следовательно, при вручении новогодних подарков детям сотрудников также не нужно начислять взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев. И это логично, ведь дети сотрудников в трудовых отношениях со страхователем не состоят, поэтому и выдача им подарков не может быть квалифицирована как выплата, облагаемая страховыми взносами (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. п. 1, 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Новогодние подарки сотрудникам и их детям облагаются НДФЛ, только если стоимость подарков превышает 4 000 рублей за год (ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ). Не имеет значения, выдаётся подарок сотруднику или его ребёнку. Если получателем подарка является непосредственно ребёнок сотрудника, то в части, превышающей 4 000 рублей за год, этот подарок  облагается НДФЛ. Освобождение от НДФЛ стоимости подарка ребёнку не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Стоимость подарка для ребёнка сотрудника включается в доход самого сотрудника с учётом требований п. 28 ст. 217 НК РФ, отражается в справке 2-НДФЛ.

В то же время новогодние подарки в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п. п. 16, 21 ст. 270 НК РФ). Исключение – подарки к Новому году, которые дарят для поощрения производственных достижений сотрудников. Стоимость таких подарков можно учесть в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы подарки за труд были предусмотрены системой оплаты труда (трудовым договором, коллективным договором или положением об оплате труда).

Так как вручение подарка – это безвозмездная передача, то возникает вопрос и об обложении данной операции НДС. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе и на безвозмездной основе. В силу положений пункта 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьёй 105.3 НК, с учётом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Таким образом, в момент передачи сотрудникам детского новогоднего подарка у организации возникает обязанность начислить НДС на его покупную стоимость (без НДС) (письма Минфина России от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, от 08.02.2016 № 03-07-09/6171, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13).

Читайте также: 6 способов извлечь пользу для вашей карьеры из новогоднего корпоратива

А если подарить путёвку?

Что касается путёвки как подарка, то при одновременном выполнении определённых условий она не облагается НДФЛ как для работника, так и членов его семьи. А именно (п. 9 ст. 217 НК РФ):

1. Путёвка должна быть оплачена за счёт организации, если расходы по оплате в соответствии с главой 25 НК РФ не учитываются при расчёте налога на прибыль; средств от деятельности на специальных налоговых режимах; бюджетных средств, в том числе за счёт средств ФСС РФ; средств религиозных и иных некоммерческих организаций, указанных в пункте 9 статьи 217 НК РФ.
2. Услуги по путёвке предоставляет санаторно-курортная или оздоровительная организация, которая находится на территории РФ. Документами, которые подтверждают санаторно-курортный или оздоровительный статус организации, могут являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (Письмо Минфина России от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@).
3. Путёвка не является туристской.
4. Оплата путёвки подтверждена, например, договором с санаторно-курортной (оздоровительной) организацией, платёжными документами (Письмо Минфина России от 19.09.2014 № 03-04-06/46990).

Важно отметить, что оплата работнику стоимости санаторно-курортных путёвок облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ, а также на страхование от несчастных случаев (далее – страховые взносы), так как:

• осуществляется в рамках трудовых отношений, а значит, является объектом обложения страховыми взносами (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ);
• не указана в числе выплат, которые не облагаются страховыми взносами (ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.)

Полагаем, что проверяющие будут придерживаться такой позиции. В отношении взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на страхование по ВНиМ это подтверждается контролирующими органами (письма Минфина России от 12.04.2018 № 03-15-06/24316, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239, ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@).

Заметим, что Президиум ВАС РФ, анализируя сходные положения Закона № 212-ФЗ, утратившего силу с 1 января 2017 года, пришёл к выводу, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не облагаются взносами на обязательное пенсионное, медицинское страхование и по ВНиМ (Постановление от 14.05.2013 № 17744/12).

В бухгалтерском учёте целесообразно сделать следующие проводки по учёту путёвки для сотрудника.

С 2019 года в соответствии с пунктом 1 статьи 1, статьёй 2 Федерального закона от 23.04.2018 № 113-ФЗ в расходах по налогу на прибыль учитывается стоимость туристских и санаторно-курортных путёвок по России, приобретённых для работников и членов их семей, но не более 50 000 рублей на каждое лицо за год. Вся сумма таких расходов вместе с расходами по договорам на оказание медицинских услуг сроком не менее года и расходами на добровольное личное страхование по медицинским расходам не должна превышать 6% от расходов на оплату труда.

Подарки для партнёров компании

Затраты на подарки для деловых партнёров компания не могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ; аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).

Поскольку подарки организациям-партнёрам не адресованы неопределённому кругу лиц и у них определены конкретные получатели, рекламой они не являются. На стоимость подарков для деловых партнёров организация не начисляет НДФЛ и страховые взносы.

Передача подарков к празднику деловому партнёру является облагаемой НДС операцией. При этом входящий НДС по подаркам организация вправе принять к вычету на общих основаниях. Об этом сказано в Письме Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653. 

В бухгалтерском учёте рекомендуем сделать следующие записи.

В предновогоднюю пору бухгалтеру стоит быть внимательнее, потому что налоговое законодательство не даёт однозначных ответов на некоторые вопросы учёта расходов компании в этот хлопотный период. По налогу на прибыль учесть расходы на праздники в большинстве случаев не получится, так как компании будет сложно доказать их экономическую обоснованность и целесообразность. В то же время в отношении самих работников НДФЛ не удерживается как со стоимости самого праздника, так и с суммы подарков, которые не превышают 4 000 рублей.