Реформация баланса в программах «1С»

Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года компанией прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год как бы с «нуля». Она проводится на 31 декабря отчётного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учёта финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». В программах «1С» эта процедура автоматизирована и представляет собой регламентную операцию «Реформация баланса», которая создаётся благодаря обработке «Закрытие месяца».

Закрывать счета 90 и 91 нужно ежемесячно, то есть по окончании каждого месяца необходимо сравнивать дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счёта 90 «Продажи» и определять финансовый результат от продаж за отчётный месяц. Полученный результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчёта 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Аналогичным образом в течение года закрывается и счёт 91 «Прочие доходы и расходы». Бухгалтер ежемесячно определяет сальдо прочих доходов и расходов, сопоставляя дебетовый оборот по субсчёту 91.02 «Прочие расходы» и кредитовый оборот  по субсчёту 91.01 «Прочие доходы».  Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 (рис. 1).

Рис. 1.  Результат выполнения регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91»

До реформации баланса оборотно-сальдовая ведомость за декабрь будет выглядеть следующим образом(рис. 2).

Рис. 2.  Оборотно-сальдовая ведомость после выполнения регламентной операции 
«Закрытие счетов 90, 91»

За декабрь мы сделали следующие проводки для определения финансового результата.
Дт 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 – 430 169,49 руб. = (1 310 000,00  выручка (субсчёт  90.01) – 199 830,51 НДС (субсчёт  90.03) – 500 000,00 себестоимость (субсчёт  90.02)  ‒ 180 000,00 расходы на продажу  (субсчёт  90.08)). В данном случае мы получили прибыль. Если бы сумма расходов, отражённых на счетах 90.02 90.08 в декабре, превысила оборот за декабрь по счёту 90.01, организация получила бы убыток по итогам месяца и проводка была бы обратной: Дт 99 Кт 90.9 на сумму убытка от продаж.

Аналогично была выявлена прибыль от прочих доходов и сделана проводка.

Дт 91.09 Кт 99 – 42 000,00 руб. = (50 000,00  прочие доходы (субсчёт  91.01) – 8 000,00 прочие расходы  (субсчёт 91.02)). Если финансовым результатом от прочих доходов (расходов) явился бы убыток, то по аналогии  проводка бы была обратной: Дт 99 Кт 91.09.

Таким образом, синтетические счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»  сальдо на отчётную дату не имеют.

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 23.07.2013  № 248-ФЗ утверждена следующая редакция п. 6 ст. 52 НК РФ:  «Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля».

С 1 января 2014 года при выполнении регламентной операции «Расчёт налога на прибыль»  налог на прибыль исчисляется в полных рублях, а остаток от округления переносится на счёт 99.09 «Прочие прибыли и убытки». Регламентной операцией «Закрытие счетов 90, 91» корректируется сальдо счёта 68.02 «НДС» до целых рублей, а остаток списывается на счёт 99.09 «Прочие прибыли и убытки» (рис. 1).

В отличие от счетов 90 и 91 счёт 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нём сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По завершении отчётного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счёту 99. Кредитовое сальдо по счёту 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчётного года организация получила убыток. Для закрытия 99 счёта нам и потребуется регламентная операция «Реформация баланса» (рис. 3).

Рис. 3.  Выполнение регламентной операции «Реформация баланса»

При закрытии года необходимо сформировать остатки на счёте 84 с учётом чистой прибыли (чистого убытка) отчётного года. Хочется обратить внимание на то, что фактически проводки по реформации баланса делаются в январе или феврале, или даже в марте, но датированы они должны быть 31 декабря отчётного года. В итоге выдержка из нашей оборотно-сальдовой ведомости за декабрь будет выглядеть следующим образом (рис. 4).

Рис. 4.  Оборотно-сальдовая ведомость после реформации баланса

Чистая прибыль, полученная за отчётный период, по решению общего собрания участников может быть направлена на следующие цели:

• увеличение уставного капитала;
• выплату дивидендов;
• погашение убытков прошлых лет;
• формирование резервного капитала организации;
• создание фондов специального назначения;
• производственное развитие организации т. д.

Рассмотрим первый вариант – увеличение уставного капитала за счёт чистой прибыли, подлежащей распределению. Для того чтобы отразить данную операцию в программе «1С: Бухгалтерия 8.3», мы воспользуемся документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учёт)» в верхней панели меню «Операции» – «Операции, введённые вручную».

В дебет проводки запишем субсчёт 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению», в кредит – субсчёт 80.09 «Прочий капитал» на сумму чистой прибыли, полученной в отчётном периоде (рис. 5). В результате проделанной операции происходит увеличение уставного капитала на 377 736,00 руб. Следует помнить, что записи по счёту 80 производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Основанием для этого служат пояснения к счетам 80, 84 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Рис. 5.  Создание документа «Операция (бухгалтерский и налоговый учёт)»