Самые частые ошибки, где забывают начислить НДС
Обзор ситуаций, когда ошибки по НДС приводят к доначислениям, штрафу и пеням при проверках.
Неустойка по договору с покупателем
Если организация не включает в налоговую базу по НДС штрафные санкции, которые возникли в результате несвоевременной оплаты покупателя по условиям договора, то претензий со стороны проверяющих не будет.
Но если неустойка связана с реализацией товара, работ или услуг, то возникает обязанность по начислению и уплате налога в бюджет, так как такая операция облагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, письмо Минфина России от 01.04.14 № 03-08-05/14440).
В данном случае, штрафные санкции рассматриваются проверяющими как элемент цены, а значит, их необходимо включить в расчет при начислении НДС.
Передача имущества при ликвидации компании
Согласно подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества участнику общества в пределах его вклада при ликвидации компании не является реализацией. НДС по такой операции не начисляют.
Ситуация меняется, когда происходит передача имущества сверх вклада. Со стоимости превышения необходимо заплатить НДС (письмо Минфина России от 07.07.15 № 03-07-11/39115).
Вознаграждение за эффективную деятельность
По мнению Минфина России, выраженному в письме от 24.01.2017 № 03-07-11/3075, дополнительное вознаграждение за достижение ключевых показателей эффективности включается в налоговую базу по НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Минфин также порекомендовал начислять НДС страховому агенту на сумму дополнительного вознаграждения (письмо Минфина России от 27.12.16 № 03-07-11/78123).
Компенсация расходов
Такое условие договора как «Возмещение заказчиком иных затрат исполнителя» встречается нередко. Минфин не раз указывал, что возмещение расходов, которые не включены в цену, облагается НДС.
В частности, речь идет про:
· расходы на ж/д билеты, проживание в гостинице, питание (письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-07-11/22989);
· расходы на перевозку работников при вахтовом режиме работы (письмо Минфина России от 23.11.2015 № 03-07-11/67917);
· страховые выплаты, взимаемые подрядчиком с заказчика (письмо Минфина России от 05.02.2013 № 03-07-10/2415).
Судьи согласны с таким подходом. Суммы возмещения необходимо облагать НДС на основании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (Определение Верховного суда РФ от 12.08.2016 № 305-КГ16-10312).
Неосновательное обогащение
Если суммы неосновательного обогащения связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС, то они также включаются в налоговую базу по НДС (письмо Минфина России от 07.04.2016 № 03-07-11/19709).
Гарантийный ремонт
Если продавец передает полномочия на проведение ремонта сторонней компании, то стоимость гарантийного ремонта и запасных частей не облагается НДС на основании подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ. Такой порядок распространяется только на сумму ремонта и запасных частей.
Сумма вознаграждения, выплачиваемая сверх фактических затрат, включается в налоговую базу по НДС. Об этом указано в письме УФНС по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/61634.
Суд поддерживает такую позицию (Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2014 № Ф05-5796/2014, Определение Президиума ВАС РФ от 20.03.2014 № ВАС-209/14).
Если продавец товаров получает денежные средства в связи с увеличением гарантийного срока эксплуатации товаров, то такие суммы также облагаются НДС. Основание — подп. 1 п. 2 ст. 162 НК РФ (письмо Минфина России от 10.07.2017 № 03-07-07/43587).
Передача неотделимых улучшений арендодателю
Передача неотделимых улучшений арендодателю относится к безвозмездной операции, а значит, необходимо начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письмо Минфина России от 27.07.16 № 03-07-11/43792). При этом восстанавливать налог, который ранее был заявлен к вычету, не нужно.
Если арендатор забыл рассчитать НДС, то шансов выиграть суд у него практически нет (Определение ВС РФ от 15.07.2015 по делу № А65-13722/2014, Определение ВС РФ от 01.12.2015 по делу № А81-4014/2014, Определение ВС РФ от 12.09.2017 по делу № А27-13190/2016, Определение ВС РФ от 15.09.2017 по делу № А40-167541/2016, Определение ВС РФ от 18.09.2017 по делу № А41-72870/16, Определение ВС РФ от 24.10.2016 по делу № А27-19349/2015, Определение ВС РФ от 27.10.2017 по делу № А40-247975/2015).
Переход на упрощенку
При переходе на специальные налоговые режимы, налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС по товарам (работам, услугам), ОС, НМА, имущественным правам согласно порядку, указанному в гл. 21 НК РФ.
Восстановление НДС необходимо произвести в том налоговом периоде, который предшествовал переходу на специальный налоговый режим.
Обратите внимание, что положения ст. 171.1 НК РФ в данном случае не применяются, так как они распространяются только на лиц-плательщиков НДС (письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-11/536).