Как сэкономить на налогах с помощью аттестации рабочих мест
Трудовой кодекс обязывает всех работодателей увеличивать вознаграждения своих сотрудников, если они работают во вредных и опасных условиях труда. Это подразумевает надбавки к зарплате и компенсации, которые можно освободить от налогов.
Если все правильно оформить, то с помощью таких компенсаций практически любая компания сможет освободить дополнительные выплаты работникам от ЕСН и НДФЛ. Важно разграничить надбавки и компенсации.
Трудовое законодательство и уж тем более налоговое не разграничивает, когда именно компания обязана сделать надбавку к окладу (ст. 147 ТК РФ), а когда установить компенсацию (ст. 219 ТК РФ). Основанием тех и других выплат являются вредные и опасные работы и производственные факторы. Поэтому на практике налоговики не особо вникают в характер выплат. Между тем в налоговую базу по ЕСН и НДФЛ нужно включать только надбавку за вредность, потому что она является непосредственной частью заработной платы. А вот компенсация является лишь возмещением работнику затрат, которые у него возникли в связи с выполнением своих обязанностей. Поэтому такую компенсацию компания вправе не облагать НДФЛ и ЕСН на основании пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Такую позицию занимают и Минфин России (письмо от 04.07.07 №03-04-06-01/211), и Президиум ВАС РФ (постановление от 24.07.07 № 4419/07).
Следовательно, в локальных актах компании должны быть четно прописаны основания доплат: надбавки устанавливаются на основании статьи 147, а компенсации – статьи 219 ТК РФ. Тогда отбиться от претензий налоговиков будет проще.
Необходимо провести аттестацию
Чтобы компания могла экономить на ЕСН и НДФЛ с помощью компенсаций, ей необходимо провести аттестацию рабочих мест по условиям труда. Она проводится в соответствии с Положением о порядке проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (утв. постановлением Минтруда России от 14.03.97 № 12). Чтобы проверить, соответствуют ли условия труда государственным нормативам, компания также вправе обратиться в Роструд (постановление Правительства РФ от 25.04.03
№244). Полученное от него экспертное заключение будет веским аргументом для инспектора (письмо Минфина от 04.07.07 № 03-04-06-01/211).
Светлана Князева, эксперт «УНП»
Надбавки обязательны, компенсации нет
Для компании выгоднее просто установить компенсацию и не платить с нее налоги, а надбавку проигнорировать.
Однако по Трудовому кодексу компания вначале обязана поднять оклад за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, а сверх этого можно установить и компенсацию. Размеры надбавок должно устанавливать Правительство РФ (ст. 147 ТК РФ). Но на сегодняшний день их нет, поэтому компании должны руководствоваться нормативами, установленными до введения кодекса в действие. В частности, отраслевыми надбавками, а если их нет, то теми, которые предусмотрены в постановлении Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 03.10.86 №387/22-78.
Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета «Учет. Налоги. Право»