Декларация по «упрощенке»: отчитываемся за год

Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.  Отчитаться в налоговой инспекции надо не позднее 30 апреля (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Однако в этом году срок продлен – не позже 2 мая. 30 апреля и 1 мая – выходные (постановление Правительства РФ от 11 ноября 2006 г. № 661 и ст. 112 ТК РФ). Поэтому берется ближайший следующий рабочий день, то есть 2 мая (ст. 6.1 НК РФ). До указанного срока надо уплатить и сам налог за год (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). КБК для перечисления _182 1 05 01010 01 1000 110 (объект «доходы») и 182 1 05 01020 01 1000 110 (объект «доходы – расходы»), 182 1 05 01030 01 1000 110 (минимальный налог).

В таблице 1 указано, где можно взять информацию для заполнения декларации. Учтите, что за первый квартал 2007 года необходимо отчитываться уже по новому бланку, одобренному приказом Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 176н. По сравнению со старым в нем мало что изменилось. Основное новшество – вместо ОГРНИП на титульном листе ставится ОКВЭД.

Вернемся к нашей годовой декларации. Она состоит из трех листов. Первый – титульный лист. Он заполняется практически также, как в декларации за 9 месяцев. Единственное, в поле «Налоговый (отчетный) период» вместо «9» ставится «0». Может еще поменяться количество прилагаемых документов. О них чуть позже.

Второй лист – раздел 1 «Сумма налога (минимального налога) ... подлежащая уплате в бюджет...». Его советуем составлять после третьего листа – раздела 2 «Расчет налога (минимального налога)». Сложностей при заполнении последнего несколько, например, взносы в фонд.

«Пенсионка»

Пенсионные взносы – строка 110 Раздела 2. Для ИП, работающих на объекте «доходы», сумма в ней не должна превышать 50 процентов от исчисленного налога (строка 080). Допустим, единый налог индивидуального предпринимателя Дорохова равен 20 тыс. рублей. Величина пенсионных взносов – 15 тыс. рублей. По строке 110 правильно указать 10 тыс. рублей (20 тыс. руб. - 50%).

Составление годовой декларации по «упрощенке» можно заказать на стороне. В столице стоимость услуги приблизительно равна 3 тыс. рублей, если операций мало. В регионах дешевле – около 1 тыс. рублей. Это при условии, что сданы формы за предыдущие отчетные периоды. Расценки зависят не только от оборота, но и вида деятельности, количества сотрудников и т. д. В любом случае, исполнителю необходима будет «первичка» по кассовым операциям, банковские выписки и проч.

По мнению ревизоров, списывается фактически уплаченная «пенсионка». Если вы ее только начислили, это не повод уменьшать единый налог. В связи с этим возникает вопрос. Включаются ли в расчеты суммы, перечисленные в январе этого года за прошлый год? Рассмотрим две ситуации, когда взносы отданы до подачи отчетности и после этого. В первом случае их разрешается показать в декларации «упрощенца». Во втором они засчитываются, но только уже в уточненной декларации, сданной до 2 мая этого года. Если «уточненка» отнесена после этого срока, учесть «пенсионку» вообще невозможно ни в этом, ни в следующем отчетном году. Об этом налоговики сообщили в письме УМНС России по г. Москве от 30 августа 2004 г. № 21-08/56008.

На наш взгляд, если подать «уточненку» и после 2 мая, единый налог отчетного года все равно можно уменьшить. Ведь статья 81 НК РФ не вводит какихлибо временных ограничений для предоставления такой декларации. Ответственности по статье 122 Налогового кодекса («Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)») не будет, так как деньги бизнесменом не недоплачены в бюджет, а переплачены. Когда взносы переплачены, уменьшить единый налог можно на «пенсионку» только в пределах начисленных сумм (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Переплата засчитывается в отчетных периодах следующего года.

Пример 1

Единый налог, рассчитанный индивидуальным предпринимателем Дороховым по итогам 2006 года, равен 25 тыс. рублей (строка 080). У предпринимателя нет сотрудников, и он уплачивает только 150 рублей – фиксированные взносы за себя. Начисленные взносы за год равны 1800 рублей. ИП Дорохов перечислил 2500 рублей. То есть переплата – 700 рублей (2500 – – 1800). При расчете единого налога за 2006 год учесть можно только 1800 рублей. Остальные 700 рублей (2500 – 1800) переходят на 2007 год следующим образом: 450 рублей – в счет уплаты за первый квартал и 250 рублей – за второй.

Пенсионные взносы, уплаченные по договорам добровольного пенсионного страхования, единый налог не уменьшают. Так указано в письме ФНС России от 17 мая 2005 г. № 22-2-16/866. По этому вопросу есть как положительная для ИП арбитражная практика (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 января 2006 г. № КА-А40/14087-05), так и отрицательная (постановление Федерального арбитражного суда СевероЗападного округа от 30 марта 2005 г. № А05-14835/ 04-10). На наш взгляд, добровольную «пенсионку» учитывать все же не стоит. Ведь в статье 346.21 НК РФ говорится о суммах, внесенных в соответствии с законодательством, то есть об обязательном страховании. Заключать договор добровольного страхования предпринимателя никто не заставляет. Поэтому вносимые по ним суммы нельзя приравнять к взносам, установленным по закону или иному нормативному акту.

Бизнесмены, работающие на объекте «доходы – расходы», «пенсионку» относят на затраты только по факту ее оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть, если в 2006 году она не перечислена, списывать ее на расходы запрещено.

Минимальный налог

Возможные его плательщики – предприниматели, работающие с объектом «доходы минус расходы». Минимальный налог равен 1 проценту от доходов за год, и платится, когда превышает налог, рассчитанный в общем порядке. По итогам года ИП надо проверить, а не попал ли он под минимальный налог? Если да, то разрешено ли уже перечисленные авансы по единому налогу зачесть в счет уплаты минимального?

В письме от 28 декабря 2005 г. № 03-11-02/83 Минфин России ответил, что можно, но только частично. Как объяснили финансисты, два этих налога распределяются между бюджетами и внебюджетными фондами в разных пропорциях (таблица 2). Зачитываются только те суммы, которые попали в один бюджет или фонд. Остальные деньги возвращаются налогоплательщику по его письменному заявлению или переносятся как будущие платежи. Некоторые арбитры с позицией чиновников не согласны. Они позволяют зачесть всю сумму авансов, расценивая минимальный налог как часть единого (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 января 2005 г. № Ф09-5940/04-АК). На наш взгляд, у налогоплательщиков есть шансы на выигрыш. По статье 78 НК РФ зачет проводится по соответствующим налогам и сборам. В статьях 13-15 НК РФ, перечисляющих виды налогов, единого и минимального нет. Они относятся к специальным налоговым режимам (ст. 18 НК РФ). А все неясности в законодательстве трактуются в пользу налогоплательщика (ст. 3 НК РФ).

Пример 2

ИП Кротов работает по упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы». Остальные условия для примера представлены в таблице 3.

Единый налог, рассчитанный по итогам года, равен 7,5 тыс. рублей ((1950 тыс. руб. – 1900 тыс. руб.)  15%). Минимальный налог – 19,5 тыс. руб. (1950 тыс. руб. 1%).

Так как последний больше, ИП Кротов должен уплатить именно его. В таблице 4 показано, как распределятся единый и минимальный налоги по различным бюджетам и фондам, а также, в пределах каких сумм произойдет зачет. В счет оплаты минимального налога коммерсанту засчитывается 10 процентов от того, что он ранее перечислил в виде авансовых платежей, то есть 3 тыс. рублей (30 тыс. руб. ✕ 10%). Остальную часть авансов бизнесмену по его заявлению должны вернуть либо засчитать как будущие платежи. В бюджет ИП доплатит 16,5 тыс. рублей (19,5 тыс. – 3 тыс.) в виде минимального налога.

В четвертом квартале предприниматель понес 150 тыс. рублей убытков. Они переносятся на 2007 год (1). Разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, исчисленным по итогам года в общем порядке – 12 тыс. рублей (19 500 – 7500), бизнесмен вправе списать на расходы либо включить в убытки, но только последующих налоговых (не отчетных!) периодов (письмо Минфина России от 30 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/93). Иначе говоря, по итогам года (что не очень удобно предпринимателю), а не квартала.

1 - В каждом налоговом периоде убытки уменьшают чистый доход не более чем на 30 процентов. Количество налоговых периодов – не больше 10 (статья 346.18 НК РФ).

---

Источник: Современный предприниматель