Как «упрощенцу» занизить доходы?

Ограничивать свои доходы «упрощенцы» вынуждены по ряду причин. Во-первых, для того, чтобы не выбиться из лимита. Ведь, заработав на УСН свыше 20 миллионов рублей, фирма обязана будет вернуться на общий режим налогообложения.

Во-вторых, ограничение или, лучше сказать, легальное занижение дохода, позволит «упрощенцу» сэкономить на едином налоге. О способах такого занижения рассказывает бератор «УСН на практике».

Занизить доходы можно, не только не уменьшая, но даже наращивая обороты. Вот несколько способов легального занижения доходов:

– «упрощенец» выступает в роли комиссионера;

– «упрощенец» выступает в роли заемщика;

– «упрощенец» выступает как товарищ в рамках договора о простом товариществе.

Под видом посредника

Первый способ отлично подойдет оптовикам, которые занимаются перепродажей партий товаров. Фирме-«упрощенцу» нужно лишь вместо договора купли-продажи заключить с покупателем договор комиссии, где она будет посредником, а контрагент – заказчиком.

«Упрощенец» под свою ответственность, но на деньги покупателя будет приобретать для него товар. За эту услугу он получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате, со всех денег, которые перечислит «упрощенцу» покупатель, его доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (подп. 9. п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и применяет УСН. За 9 месяцев совокупный доход фирмы достиг 21 680 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 350 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 300 000 руб. за один комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 500 000 руб. ((350 000 руб. – 300 000 руб.) ) 10 компл.).

Коэффициент-дефлятор на текущий год равен 1,241. Это значит, что предельная сумма доходов для «упрощенки» составит 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. ) 1,241).

Если в IV квартале вся выручка от продажи мебели в размере 3 500 000 руб. (350 000 руб. ) 10 компл.) поступит на расчетный счет «Пассива», то он лишится права на «упрощенку». Ведь его совокупный доход составит 25 180 000 руб. (21 680 000 + 3 500 000), что больше величины лимита. Чтобы этого не произошло, фирма заключила с покупателем договор комиссии.

По условиям договора «Пассив» выступает в роли посредника, который от своего имени, но за счет покупателя приобретает 10 комплектов мебели по цене 300 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 500 000 руб. (50 000 руб. ) 10 компл.).

Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» в 7 раз (3 500 000 руб. : 500 000 руб.). Соответственно его общий годовой доход составил 22 180 000 руб. (21 680 000 + 500 000), что меньше лимита «упрощенки» (24 820 000 руб.).

Выручка в обличье займа

Второй способ поможет не только снизить доходы фирмы. Выгоден он и для фирм, у которых в конце отчетного года намечается превышение лимита доходов. Если вы предвидите, что выручка октября – декабря может лишить вас «упрощенки», необязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.

Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно статье 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.

Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.

Пример

Торговая фирма ЗАО «Актив» применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 22 180 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,241.

В декабре «Актив» должно отгрузить покупателю товар на сумму 3 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 25 180 000 руб. и превысит допустимый лимит (24 820 000 руб.).

Чтобы не лишиться «упрощенки» и получить деньги за товар в текущем году, руководитель «Актива» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 3 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет «Актив» отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.

В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И «Актив» благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку – 3 000 000 руб.ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и применяет УСН. За 9 месяцев совокупный доход фирмы достиг 21 680 000 руб. В IV квартале она планирует продать 10 комплектов мебели по цене 350 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 300 000 руб. за один комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 500 000 руб. ((350 000 руб. – 300 000 руб.) ) 10 компл.).Коэффициент-дефлятор на текущий год равен 1,241. Это значит, что предельная сумма доходов для «упрощенки» составит 24 820 000 руб. (20 000 000 руб. ) 1,241).Если в IV квартале вся выручка от продажи мебели в размере 3 500 000 руб. (350 000 руб. ) 10 компл.) поступит на расчетный счет «Пассива», то он лишится права на «упрощенку». Ведь его совокупный доход составит 25 180 000 руб. (21 680 000 + 3 500 000), что больше величины лимита. Чтобы этого не произошло, фирма заключила с покупателем договор комиссии.По условиям договора «Пассив» выступает в роли посредника, который от своего имени, но за счет покупателя приобретает 10 комплектов мебели по цене 300 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 500 000 руб. (50 000 руб. ) 10 компл.).Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» в 7 раз (3 500 000 руб. : 500 000 руб.). Соответственно его общий годовой доход составил 22 180 000 руб. (21 680 000 + 500 000), что меньше лимита «упрощенки» (24 820 000 руб.).Выручка в обличье займаВторой способ поможет не только снизить доходы фирмы. Выгоден он и для фирм, у которых в конце отчетного года намечается превышение лимита доходов. Если вы предвидите, что выручка октября – декабря может лишить вас «упрощенки», необязательно откладывать выгодные сделки на потом или просить партнера расплатиться за отгруженный товар в следующем году. Есть возможность и доход получить, и в заданных рамках удержаться.Идея состоит в том, чтобы деньги на расчетный счет поступили не за реализацию, а в качестве заемных средств. Для этого договоритесь со своим партнером о заключении двух договоров: купли-продажи и займа. По договору купли-продажи вы отгрузите партнеру товар. Однако оплачивать его в текущем году покупатель не будет. Вместо этого он перечислит вам ту же сумму, но в платежке укажет, что выдает вам заем. Согласно статье 251 Налогового кодекса, заемные поступления доходами не являются.Таким образом, на конец года возникнут встречные обязательства на одинаковую сумму. В следующем году, когда счетчик доходов «упрощенца» обнулится, вы проведете взаимозачет встречных требований.Торговая фирма ЗАО «Актив» применяет упрощенную систему налогообложения. За 11 месяцев ее выручка составила 22 180 000 руб. Коэффициент-дефлятор на текущий год установлен в размере 1,241.В декабре «Актив» должно отгрузить покупателю товар на сумму 3 000 000 руб. Если эти деньги поступят на его расчетный счет в текущем году, то выручка составит 25 180 000 руб. и превысит допустимый лимит (24 820 000 руб.).Чтобы не лишиться «упрощенки» и получить деньги за товар в текущем году, руководитель «Актива» подписал с покупателем договор беспроцентного займа на те же 3 000 000 руб. Покупатель заем предоставил. После поступления денег на расчетный счет «Актив» отгрузил товар, и у фирм возникла встречная задолженность.В начале нового года партнеры проведут зачет взаимных требований. И «Актив» благополучно поставит себе в доход первую в новом году выручку – 3 000 000 руб.

Обратите внимание: если налоговые инспекторы установят взаимосвязь между договором купли-продажи и займа, они могут посчитать вторую сделку притворной. Этому может поспособствовать то, что покупатель и заимодавец – одно лицо, и стоимость товаров равна сумме займа.

Чтобы этого не произошло, установите некоторый временной промежуток между датами договора купли-продажи и займа. Еще лучше оформить договор займа более ранним числом, чем договор о продаже товара. Тогда вы сможете доказать, что о получении денег в долг договорились с контрагентом до того, как продать ему товар.

К тому же вы можете взять заем не бесплатно, а под небольшой процент. Этот аргумент еще раз докажет ревизорам действительность сделки. Выплаченные же сверх цены проценты будут компенсацией вашему покупателю за оказанную им услугу.

Экономия по-товарищески

Для некоторых фирм может быть выгоден третий способ. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на «упрощенке». Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН.

Суть схемы такова. Вы заключаете с другим «упрощенцем» договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у «товарищей» будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело.

Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.

Очевидно, что работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 20 миллионов рублей (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения «доходы».

Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-«упрощенцы», которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Для некоторых фирм может быть выгоден третий способ. Вам потребуется помощь другой фирмы, также находящейся на «упрощенке». Это может быть дружественная компания или специально созданная новая фирма на УСН. Суть схемы такова. Вы заключаете с другим «упрощенцем» договор совместной деятельности. Тем самым создаете простое товарищество, в рамках которого вы дальше и работаете. Выгода в том, что доходом у «товарищей» будет признаваться не вся выручка, а только прибыль, полученная от общей деятельности (ст. 1048 ГК РФ). Ее рассчитывают пропорционально сумме вклада каждого товарища в общее дело. Само собой, эта сумма будет меньше, чем поступления от реализации. Ведь прибыль рассчитывают исходя из доходов за минусом расходов.Очевидно, что работая по договору простого товарищества, превысить лимит доходов в 20 миллионов рублей (плюс коэффициент) будет намного труднее. При этом сумма единого налога к уплате в бюджет тоже может быть меньше, чем при объекте налогообложения «доходы».Обратите внимание: в этой схеме могут участвовать только компании-«упрощенцы», которые платят единый налог с доходов за минусом расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Мнение судей

Учтите, что некоторые инспекторы могут посчитать, что лимит вы превысили, так как считать своим доходом должны были не прибыль, а именно выручку от совместной деятельности. Если такое произошло, знайте: инспекторы не правы. Подтверждением тому служат постановления Федерального арбитражного суда Уральского округа от 8 сентября 2003 г. по делу № Ф09-2851/03-АК и Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. по делу № А21-11188/03-С1. В них судьи опровергли мнение налоговиков и сказали, что считать доход «упрощенец» должен, исходя из суммы прибыли, полученной по договору совместной деятельности.

Недостатком этой схемы является то, что бухгалтеру одной из фирм придется взять на себя общие дела товарищества. А именно, вести бухгалтерский учет доходов, расходов и обязательств совместной деятельности отдельно от учета своей фирмы. Плюс к этому по итогам месяца (квартала) нужно будет распределять полученную прибыль между «товарищами».