УСН: свежий взгляд на "патент"

Вроде бы «упрощенка» на основе патента приносит бизнесменам гораздо меньше хлопот, чем обычная. Но, судя по тому, с какой регулярностью Минфин выпускает разъяснения, на деле все выходит совершенно иначе.

В ответ на запросы Федеральной налоговой службы специалисты главного финансового ведомства разъяснили некоторые положения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса, выпустив письмо от 30 июня 2006 г. № 03-11-02/149.

Пенсионные взносы не вернут

Полная оплата стоимости патента «упрощенцам» исключает обязанности перечислять пенсионные взносы. Однако предприниматели вправе уменьшать стоимость полученного патента в пределах 50 процентов его стоимости на суммы страховых взносов, которые они уплачивают в виде фиксированных платежей за соответствующий период времени.

При этом стоимость патента уменьшается на сумму страховых взносов при оплате его оставшейся стоимости. Такой позиции придерживались представители главного финансового ведомства в прошлом году (письмо от 26 сентября 2005 г. № 03-11-02/44).

Теперь, ссылаясь на пункты 1 и 10 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, Минфин уточняет, что уменьшение стоимости патента должно осуществляться на сумму страховых взносов, уплаченных до оплаты оставшейся стоимости патента. По мнению представителей главного финансового ведомства, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить стоимость полученного патента на сумму страховых взносов, уплаченных после оплаты оставшейся стоимости патента.

Учитывая, что:

• оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК);
• расходы на уплату налогов и сборов при применении упрощенной системы налогообложения признаются по мере их фактической уплаты налогоплательщиком (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК);
  
  то неблагоприятные последствия в виде невозможности уменьшить стоимость патента на уплаченные пенсионные взносы наступят только в случае погашения стоимости патента до истечения периода, на который он получен (досрочно).
  
  Пенсионные взносы, относящиеся к предыдущему, но уплаченные в следующем периоде, будут учтены при определении налоговых обязательств плательщика в следующем году. Возврат налогоплательщику пенсионных взносов, уплаченных после полной оплаты стоимости патента, но до завершения периода, на который был выдан патент, не предусмотрен.

Без пересчета…

По мнению Минфина, если предприниматель окончательно прекращает деятельность, но период действия патента еще не истек, то уплата оставшейся его стоимости осуществляется в полной сумме. Это связано с тем, что статьей 346.25.1 Налогового кодекса не предусмотрена возможность перерасчета стоимости патента в указанном случае, а оставшаяся стоимость патента уплачивается не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был выдан патент (п. 10 ст. 346.25.1 НК).

Такую позицию ведомства можно считать резонной, учитывая, что налогом облагается не фактический, а «потенциально возможный» доход. Кроме того, у предпринимателей есть право выбрать продолжительность периода действия патента, например, на минимальный срок – один квартал. Это позволяет защитить интересы тех, кто недостаточно уверен в успехе начатого дела и не хотел бы рисковать суммой в размере годовой стоимости патента, прежде чем убедится, что его бизнес оправдывает вложенные средства.

…но не всегда

Перечень «патентных» видов деятельности ежегодно устанавливают законодатели субъектов России. Может оказаться, что в текущем году некоторые из них еще относятся к патентным, а в следующем уже станут «недостойны». Что в таком случае делать коммерсанту? Продолжать работать на «упрощенке» или пересчитывать стоимость патента?

В Минфине сообщили, что пересчет стоимости патента следует осуществлять в следующих случаях:

• при изменении законом субъекта России стоимости патента на следующий год;
• при исключении вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется упрощенная система налогообложения на основе патента.
  
  А значит, в рассматриваемой ситуации пересчет стоимости патента производится на законных основаниях.

Опоздание наказуемо

По мнению специалистов главного финансового ведомства, при неуплате или неполной уплате оставшейся стоимости патента с предпринимателя должны быть взысканы штрафные санкции, предусмотренные статьей 122 Налогового кодекса. В зависимости от того, умышленно это делается или нет, штраф составит от 20 до 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Полагаем, что Минфин в очередной раз «перегнул палку».

Согласно действующему законодательству состав противоправных деяний, которые относятся к налоговым правонарушениям, не предусматривает такого нарушения, как несвоевременная оплата налога (гл. 16 НК).

Ответственность в виде штрафа, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса, наступает только в том случае, когда неуплата или неполная уплата налога произошла в результате:

• занижения налоговой базы,
• иного неправильного исчисления налога,
• других неправомерных действий (бездействия).

В случае с переходом на УСН на основе патента налоговая база (потенциально возможный доход) и величина начисленного налога (стоимость патента) определяется законом субъекта России и не зависит от действий (бездействия) налогоплательщика. Способы обеспечения налоговых платежей перечислены в главе 11 Налогового кодекса (пени, приостановление операций по счетам в банке, арест имущества, др.).

По нашему мнению, просрочка уплаты оставшейся части стоимости патента сама по себе не должна повлечь увеличения финансовых обязательств налогоплательщика на суммы иные, нежели пени (с возможностью применения других обеспечительных мер). Ответственность же в виде штрафа по статье 122 Налогового кодекса может наступить лишь в случае осуществления налогоплательщиком активных действий, направленных на неуплату налога (путем сокрытия имущества, например).

Справедливость такой позиции в отношении других налогов была неоднократно подтверждена судебной практикой.

О чем предупреждать инспекторов

Глава 26.2 Налогового кодекса не содержит положений, которые бы обязывали предпринимателей сообщать налоговым органам о переходе на общий режим в случае нарушения условий, перечисленных в пункте 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. В связи с этим Минфин сообщает, что факты утраты права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента устанавливаются или на основании заявлений налогоплательщиков, или в результате проведения налоговыми органами контрольных мероприятий.

В то же время в случае превышения предельного размера доходов, который на сегодня составляет 20 миллионов рублей (п. 4 ст. 346.13 НК), действуют иные правила. Предприниматели обязаны сообщить в налоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года).

Впрочем, ситуация, когда выручка коммерсанта, применяющего упрощенную систему налогообложения на основе патента, превысит 20 миллионный рубеж, представляется маловероятной в силу присущих этому налоговому режиму ограничений:

• запрет на наем рабочей силы (п. 2 ст. 346.25.1 НК);
• ограниченность сферы применения этого налогового режима определенными (по преимуществу мелкобытовыми) услугами.

Согласитесь, трудно представить себе консьержа, носильщика или даже дизайнера, зарабатывающего в месяц сумму эквивалентную, 60 тысячам долларов.

---

Источник: www.buhnews.ru