Налоговое бремя «детсадовских» компенсаций
Факт: если у сотрудника дома всё в порядке - работает он с большей продуктивностью. Добиться этого не сложно - достаточно, чтобы компания взяла на себя часть расходов работников, связанных с оплатой содержания детишек в детских садах или яслях. Осталось разобраться с особенностями налогообложения этих компенсаций.
Компенсации по закону
Законом от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании» предусмотрено, что государство компенсирует родителям часть расходов на оплату услуг детских садов и ясельных групп, которые посещают их дети. Сумма компенсации зависит от среднего размера оплаты услуг, установленного в регионе на 1 декабря предшествующего года, и от количества детей, посещающих детсады. Так, за первого ребенка компенсация составляет двадцать процентов платы, за второго – пятьдесят, за третьего и последующих детей – семьдесят процентов.
Компенсация начисляется на лицевой счет одного из родителей, производящих оплату. Для получения денег необходимо подать в детский сад заявление, копию паспорта и свидетельства о рождении ребенка, номер лицевого счета и реквизиты банка получателя. Если ребенок усыновлен или находится под опекой взрослых, – копии договора о его передаче на воспитание в приемную семью или выписки из решения органов местного самоуправлении об установлении опеки.
Интересно, что, несмотря на государственный характер компенсации (она установлена федеральным законодательством), по мнению чиновников Минфина, из ее суммы необходимо удержать НДФЛ (письмо Минфина от 13 июня 2007 г. № 03-04-06-01/181). Свою позицию представители главного финансового ведомства объясняют тем, что данная выплата формирует доход гражданина, облагаемый НДФЛ. Правда, не совсем понятно, как рассчитывать налог с компенсации, если, например, ребенок какое-то время болел, а значит, в этот период детский сад не оказывал ему никаких услуг.
Выплаты от работодателя
Для фирмы покрытие расходов сотрудников на оплату услуг детского сада, по сути, ничем не отличается от многих других компенсаций. Правда, оформить ее можно несколькими способами, от чего будет зависеть ее выплата.
Так, сотрудник может сам проявить инициативу и попросить фирму компенсировать ему фактически понесенные расходы на оплату услуг детского сада или ясельных групп. Для этого ему надо написать соответствующее заявление на имя директора компании и представить документы, обосновывающие размер понесенных расходов (жировки, платежные поручения и т. п.). Руководству компании, в свою очередь, надо проследить, чтобы в трудовом или коллективном договорах были указаны условия о данной компенсации.
Другой вариант – выплата компенсации определенного размера всем без исключения сотрудникам, имеющим детей дошкольного возраста. Правда, это условие должно быть обязательно прописано как в коллективном, так и в трудовых договорах с работниками. Для получения компенсации им понадобится лишь написать заявление и представить свидетельство о рождении ребенка.
Последний вариант предполагает, что фирма заключает договор с детским дошкольным учреждением на оказание услуг по содержанию и воспитанию детей сотрудников фирмы. При таком оформлении никаких денег непосредственно работнику не выплачивается – оплата производится напрямую детскому саду.
Для фирмы такие компенсации при любом варианте выплат будут считаться налоговыми расходами, при условии, что они поименованы в трудовом или коллективном договорах. Соответственно на их сумму надо начислить ЕСН.
А вот для сотрудников это будет не что иное, как доход при первых двух вариантах выплаты. Следовательно, компании придется выполнять еще и функции налогового агента по удержанию НДФЛ с доходов работника.
Если же решение о содержании детей работников фирма берет на себя в соответствии с приказом руководителя, и ни в трудовых, ни в коллективных договорах об этом не сказано, данные затраты уже нельзя будет считать экономически оправданными. К «трудовым» расходам они относиться не будут, налог на прибыль не уменьшат, зато и ЕСН с них платить не придется. Однако НДФЛ в размере 13 процентов заплатить надлежит.
Пример
Сотрудница ООО «С-книга» Петрова имеет двоих детей и получает зарплату в размере 30 000 рублей. Оба ребенка воспитываются в детском саду. Стоимость содержания каждого ребенка – 2000 рублей в месяц. ООО «С-книга» в соответствии с трудовым договором оплачивает услуги детсада.
Движение средств, связанное с оплатой сада, бухгалтер отразит следующим образом:
Дебет 26 Кредит 70
– 4000 руб. – начислены услуги детсада;
Дебет 70 Кредит 68
– 520 руб. – начислен НДФЛ с дохода в виде компенсации за услуги детсада;
Дебет 26 Кредит 69
– 1040 руб. – начислен ЕСН;
Дебет 76 Кредит 51
– 4000 руб. – перечислены деньги детсаду.