Пенсионные взносы ПБОЮЛ: «упрощенный» вариант

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН или ЕНВД, вправе уменьшить налоговую базу либо уже исчисленный налог на сумму пенсионных взносов, уплаченных им не только за работников, но и за себя. Проблема в том, что далеко не всегда размер данного  вычета очевиден.

Индивидуальных предпринимателей, переведенных на УСН или ЕНВД, законодатель освобождает от обязанности уплачивать в бюджет ЕСН. Однако за ними сохраняется обязанность по перечислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК). Причем уплачивать указанные взносы за своих работников предприниматель будет в общем порядке, а вот за себя – в виде фиксированного платежа (п. 1 ст. 6 и п. 1 ст. 28 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», далее – Закон № 167-ФЗ).

Сколько придется заплатить?

Определяется размер ежемесячного фиксированного платежа исходя из стоимости страхового года, деленной на 12 (п. 2 ст. 28 Закона № 167-ФЗ). К примеру, в 2009 году стоимость страхового года составит 7274 рубля 40 копеек (постановление правительства от 27 октября 2008 г. № 799). А значит, ежемесячный фиксированный платеж равен 606 рублям 20 копейкам (7274,4 руб. : 12 мес.).

Причем величина указанного платежа не может быть меньше законодательно установленного минимума, равного 150 рублям (п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ). То есть если рассчитанная предпринимателем величина окажется меньше, перечислить в бюджет он все равно должен будет 150 рублей, из которых 100 рублей направляется на финансирование страховой части пенсии, а 50 – накопительной.

Правда, распространяется указанная величина минимального фиксированного платежа не на всех. В частности, в информационном письме Президиума ВАС от 11 апреля 2006 года № 107 арбитры указывают, что индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше обязаны уплачивать в качестве страховых взносов только ту часть фиксированного платежа, которая направляется для финансирования страховой части трудовой пенсии. Выходит, что для предпринимателей, родившихся до 1 января 1967 года, минимальный размер фиксированного платежа составит 100 рублей.

Когда перечислять?

Законодательно установлено, что за своих сотрудников предприниматель должен расплачиваться с Пенсионным фондом ежемесячно в день получения в банке средств на выплату зарплаты или перевода сумм на карточные счета подчиненных. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется платеж (п. 2 ст. 24 Закона № 167-ФЗ).

Для уплаты страховых взносов на ОПС за себя самого конкретного срока не установлено. Бизнесменам разрешено уплачивать годовую сумму взносов единовременно либо перечислять частями в течение всего года. Правда в последнем случае каждый платеж не может быть меньше месячной величины, рассчитанной исходя из стоимости страхового года, деленного на 12 (п. 4 Правил уплаты страховых взносов на ОПС, утвержденных постановлением правительства от 26 сентября 2005 г. № 582). При этом не следует забывать, что вся годовая сумма должна быть перечислена в Пенсионный фонд не позднее 31 декабря. В противном случае с 1 января за каждый день просрочки предпринимателю будут начислены пени в процентах от неуплаченной суммы.

Платежи обязательные и добровольные

Выше речь шла о той величине страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая для предпринимателей является обязательной. Однако ИП может изъявить желание перечислять в Пенсионный фонд еще и суммы, превышающие ежемесячный фиксированный платеж. Для этого он должен заключить с ПФР договор добровольного страхования, подав в территориальные органы фонда заявление. Форма указанного заявления установлена постановлением правления ПФР от 2 августа 2006 года № 197п. К указанному заявлению прилагается:

– паспорт или любой другой документ, удостоверяющий личность страхователя;

– уведомление о регистрации в качестве страхователя по ОПС;

– страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования.

В случае регистрации страхователь получает от Пенсионного фонда уведомление об этом.

Добровольно – значит из собственного кармана

Согласно подпункту 3 статьи 346.21 Налогового кодекса предприниматели-«упрощенцы», выбравшие в качестве объекта обложения «доходы», могут уменьшить сумму «упрощенного» налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за аналогичный период времени. Вот здесь-то и возникает вопрос: как следует уменьшать единый налог – только на величину фиксированного платежа или в том числе и на добровольно уплаченную сумму превышения? На него ответили члены Президиума ВАС в информационном письме от 18 декабря 2007 года № 123.

Судьи указали на то, что обязательный характер для ИП носят лишь страховые взносы в виде фиксированного платежа. Все, что предприниматели перечисляют в Пенсионный фонд сверх указанной величины, уплачивается ими на основе договора, заключаемого добровольно, а значит «упрощенный» налог уменьшаться не может.

Недавно высших арбитров поддержали и представители Минфина. В своем письме от 18 декабря 2008 года № 03-11-05/305 они пришли к аналогичным выводам.

Распространяется данное положение и на плательщиков «вмененного» налога. Они так же, как и «упрощенцы», имеют право уменьшать сумму единого налога лишь на те «пенсионные» взносы, которые не превышают фиксированный платеж (п. 2 ст. 346.32 НК и п. 2 информписьма Президиума ВАС от 18 декабря 2007 г. № 123).

Не больше повезло и тем «упрощенцам», которые выбрали в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Безусловно, положения подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешают им уменьшать сумму полученных доходов на сумму расходов на все виды обязательного страхования. Однако если речь идет о «пенсионных» взносах, перечисленных предпринимателем за себя, сделать это можно также лишь в пределах фиксированного платежа. В обоснование своей позиции арбитры приводят нормы пункта 1 статьи 3 Кодекса о принципе равенства между различными категориями налогоплательщиков. Согласно пункту 3 статьи 346.11 Кодекса предприниматели, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование равным образом. Следовательно, независимо от того, какой объект налогообложения они применяют, обеим категориям налогоплательщиков должно быть предоставлено право уменьшить налоговую базу на одни и те же виды страховых взносов.