Переход на "упрощенку" с нового года. Что нужно успеть сделать

Смена режима налогообложения требует соблюдения ряда правил. Основное из них - строительная компания должна соответствовать установленным критериям, поскольку применение этого спецрежима доступно не всем - существует ряд ограничений…

Сверяем показатели

Сначала о главных ограничениях. Их три. Они установлены: 

Организация вправе применять упрощенную систему налогообложения, если ее доходы (от реализации и внереализационные) по итогам 9 месяцев не превысили 45 000 000 руб. (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Данное условие должно соблюдаться по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление о переходе на «упрощенку». Коэффициент-дефлятор на 2013 год установлен равным 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25 июня 2012 г . № 94-ФЗ), поэтому в нынешнем году указанная величина не индексируется.

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не может быть более 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

А остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском учете не должна превышать 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Но нужно учитывать, что есть и иные ограничения. 

Запрещено применять упрощенную систему, в частности, следующим организациям:

Порядок перехода с общей системы на спецрежим

В случае принятия решения о переходе на упрощенную систему со следующе­­го календарного года строительной организации необходимо не позднее 31 декабря представить в свою налоговую инспекцию уведомление (п. 1 ст. 346.13 Нало­гового кодекса РФ).

Вновь созданная организация обязана уведомить инспекцию о переходе не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае она признается налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему, с даты регистрации в налоговом органе.

Рекомендуемая форма № 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» утверждена приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г . № ММВ-7-3/829@. 

Формат представления ее в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 г . № ММВ-7-6/878@.

Получение налоговым органом уведомления не влечет с его стороны никаких действий. Иными словами, ждать какого-то подтверждения или разрешения не нужно: направлять организации уведомление о возможности или невозможности применения указанного спецрежима у налоговиков нет оснований (письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2012 г . № 20-14/034493@).

Подтвердить факт применения упрощенной системы налоговый орган обязан лишь в случае обращения компании с соответствующим запросом. Тогда ей направят ответ в виде информационного письма по форме № 26.2-7 (утверждена тем же приказом, что и уведомление о переходе на упрощенную систему), где сообщат о дате подачи заявления о переходе на упрощенную систему (см. письмо ФНС России от 15 апреля 2013 г . № ЕД-2-3/261). Срок, в течение которого организацию должны проинформировать, составляет 30 календарных дней со дня регистрации письменного обращения (п. 93 Админист­ративного регламента… утвержденного приказом Минфина России от 2 июля 2012 г . № 99н).

Восстановление НДС

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ компания на «упрощенке» не признается плательщиком налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом РФ).

Поэтому при переходе на упрощенную систему необходимо разобраться с НДС.

Если организация продолжает использовать в своей деятельности товары, работы, услуги, в том числе основные средства и нематериальные активы, приобретенные до перехода на спецрежим, то суммы налога, принятые к вычету, нужно восстановить в налоговом периоде, пред­шествующем переходу. То есть в IV квартале 2013 года.

Такой порядок установлен в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. То, что руководствоваться надо именно им, отмечено в письмах ФНС России от 13 декабря 2012 г . № ЕД-4-3/21229, от 18 апреля 2011 г . № 03-07-11/97. 

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг и т. д.), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ. Это разъяснено, в частности, в письме Минфина России от 1 апреля 2010 г . № 03-03-06/1/205.

Учтите: налог по приобретенным товарам (работам, услугам) нужно восстановить в полной сумме (в которой он был ранее принят к вычету).

А вот по амортизируемому имуществу (основным средствам и нематериальным активам) восстановлению подлежит сумма налога, пропорциональная его остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, сформированной по данным бухгалтерского учета. 

Что касается авансов, полученных на общем режиме в счет предстоящего выполнения работ, которые будут произведены уже в период применения «упрощенки», то НДС, начисленный с поступивших сумм, можно принять к вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода. То есть также в IV квартале 2013 года. Но только если компания вернула заказчику соответствующую сумму налога в связи с переходом на упрощенную систему. Такой порядок предусмотрен в пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Продолжение работы на «упрощенке»

Если строительная компания продолжает применять упрощенную систему и менять ее не собирается, то внутренний контроль (на соответствие установленным критериям) тоже необходим. 

В частности, организация может потерять право на применение данного спецрежима, если по итогам налогового периода ее доходы составят более 60 000 000 руб. или же будут превышены установленные ограничения по средней численности работников и остаточной стоимости основных средств (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Не следует забывать, что добровольно перейти на иной режим налогообложения до окончания налогового периода (календарного года) фирмы, применяющие «упрощенку», не могут.

Если по результатам налогового периода доходы в лимит укладываются и других несоответствий допущено не было, компания имеет право продолжать работать на упрощенной системе и в следующем налоговом периоде (п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Никаких подтверждений либо уведомлений в этом случае подавать в налоговую инспекцию не требуется. Такой обязанности в налоговом законодательстве не установлено.

Смена объекта налогообложения

В конце года может возникнуть и вопрос о пересмотре решения в отношении объекта налогообложения. Например, при изменении основного вида деятельности.

Напомним, что при работе на «упрощенке» организация выбирает один из двух объектов налогообложения:

Объект налогообложения стройфирма может менять ежегодно, но только с начала налогового периода (календарного года). Об этом тоже необходимо уведомить инспекцию до 31 декабря года, предшествующего изменению (рекомендуемая форма № 26.2-6 утверждена приказом ФНС России № ММВ-7-3/829@ – тем же, что и формы, о которых было рассказано выше).Объект налогообложения «доходы минус расходы» более предпочтителен при наличии значительных расходов. Но в любом случае для принятия решения необходимо провести сравнительный анализ двух вариантов учета исходя из планируемых на предстоящий год показателей.