Отсрочка по уплате налогов. Правила изменились

При этом Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229 - ФЗ* в эту главу внесены изменения. Они вступили в силу 2 сентября. Благодаря новациям теперь отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена и в отношении сумм штрафа.

Отметим и такое изменение. В пункте 9 статьи 61 Налогового кодекса РФ теперь прямо предусмотрено, что налоговые агенты правом на получение отсрочки или рассрочки воспользоваться не могут. Так, например, торговая фирма на ЕНВД может претендовать на отсрочку по уплате «вмененного» налога, но изменить срок уплаты НДФЛ за своих работников у нее не получится.

Основания для получения отсрочки (рассрочки) также претерпели существенные изменения. Итак, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена налогоплательщику, если имеют место:

1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) непредоставление лицу бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога;

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг носят сезонный характер. При этом перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ;

6) основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных таможенным законодательством РФ.

Причем теперь в пункте 2.1 статьи 64 Налогового кодекса РФ уточнено, что во всех этих случаях, за исключением непредставления бюджетных ассигнований, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов.

Обратите внимание: по основаниям 3, 4 и 5 на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (п. 4 ст. 64 Налогового кодекса РФ).

Дополнительно отметим такой момент. На практике встречаются фискалы, которые отказывают плательщикам ЕНВД в получении отсрочки (рассрочки) по уплате данного налога. По их мнению, ЕНВД и вовсе нельзя считать налогом. Причем нередко налоговики ссылаются на письмо Минфина России от 1 марта 2004 г. № 04-01-11/1 - 3 (там высказано аналогичное мнение).

Однако такая трактовка действующего законодательства неверна. ЕНВД - это налог, и ничто иное. В пункте 6 статьи 61 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что положения главы 9 Налогового кодекса РФ распространяются на налоги, предусмотренные спецрежимами. Таким образом, плательщики ЕНВД могут воспользоваться правом на получение рассрочек и отсрочек по уплате данного налога. Подтверждают это и арбитражные судьи (постановление ФАС Поволжского округа от 21 января 2010 г. № А12-10551/2009).

Причем в недавнем письме от 28 июня 2010 г. № 03-02-08/44 Минфин России впервые не сказал, что ЕНВД не является налогом, а отметил, что по вопросу о предоставлении рассрочки по уплате единого «вмененного» налога следует обратиться в ФНС России.

К заявлению необходимо приложить подтверждающие документы. Их состав зависит от оснований, по которым фирма претендует на отсрочку. Перечень и требования к таким документам установлены пунктами 5 и 5.1 статьи 64 Налогового кодекса РФ.

В случае успешного рассмотрения заявки по федеральным налогам и сборам решение об изменении сроков их уплаты будет принимать ФНС России. По региональным и местным налогам решение выносят территориальные налоговые органы по местонахождению фирмы по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов РФ, муниципальных образований. По налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - ФТС России или уполномоченные ею таможенные органы.

Но и это еще не все. В некоторых случаях рассрочку можно получить и на гораздо больший срок - до пяти лет, правда, для этого обращаться нужно уже к самому министру финансов РФ путем направления соответствующего заявления и подтверждающих документов в Минфин России (п. 2 ст. 64.1 Налогового кодекса РФ).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в предоставлении принимается по форме, установленной приказом ФНС России от 4 октября 2006 г. № САЭ-3-19/654@.