Расчет лизинговых платежей

05.04.2007 Обзоры

Размер и порядок уплаты лизинговых платежей являются существенными условиями договора лизинга.

В соответствии с п. 5 ст. 15 и ст. 28 Закона о лизинге сторонами договора согласовываются периодичность, размер и способ оплаты лизинговых платежей. Порядок расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга установлен в Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей, утвержденных Минэкономики России 16.04.1996 (далее - Методические рекомендации).

В соответствии с Методическими рекомендациями под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

На основании Методических рекомендаций в лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

Сторонами договора устанавливается форма уплаты лизингового платежа. Платежи могут осуществляться в денежной, компенсационной (продукцией или услугами лизингополучателя) и смешанной форме.

При согласовании метода начисления лизингового платежа стороны могут выбрать:

  •  метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
  •  метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
  •  метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Лизинговые платежи могут выплачиваться с периодом уплаты ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно, а также в сроки внесения платы по числам месяца.

По соглашению сторон платежи могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

Уменьшение платежей может производиться, например, если ставка комиссионного вознаграждения была установлена соглашением сторон в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества. Если же при приобретении предмета лизинга лизингодатель привлекал кредитные ресурсы, то при погашении кредита уменьшается также и размер платы за используемые кредиты.

Последовательность расчета лизинговых платежей следующая.

1. Производится расчет размеров лизинговых платежей по годам, если договор лизинга сроком более одного года, или в случае, когда срок договора лизинга меньше одного года, - по месяцам.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых платежей в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле <*>

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей; АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

<*> Если лизингодатель не является плательщиком НДС в соответствии с действующим налоговым законодательством, то в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле

          БС x На       АО = ________, (2)             100    


где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн руб.;

На - норма амортизационных отчислений, %.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном в ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта, который определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объекта основных средств может определяется исходя из срока аренды, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта и т.п.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле

          КР x СТк       ПК = ________, (3)              100  


где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн руб.;

СТк - ставка за кредит, % годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или со среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

           Q x (OCн + OCк)       КРt = _____, (4)                     2  

где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1;

OCн и OCк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн руб.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение (КВ) может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле

КВt = p x БС, (5а)

где p - ставка комиссионного вознаграждения, % годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - то же, что и в формуле (2),

или по формуле

           ОСн + ОСк     СТв       КВt = ____ х _____, (5б)                2          100    

где ОСн и ОСк - то же, что и в формуле (4);

Ств - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле

           (Р + Р + ... Рn)       ДУт = ______, (6)                  Т    

где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн руб.;

Р, Р, .., Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле

            Вt x СТn       НДСt = ________, (7)                100  


где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн руб.;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, %.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt. (8)

Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых платежей при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью

Расчет размера ежегодного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле

ЛВг = ЛП : Т, (9)

где ЛВг - размер ежегодного лизингового платежа, млн руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового платежа, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле

ЛВк = ЛП : Т : 4, (10)

где ЛВк - размер ежеквартального лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

Расчет размера ежемесячного лизингового платежа, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле

ЛВм = ЛП : Т : 12, (11)

где ЛВм - размер ежемесячного лизингового платежа, млн руб.;

ЛП и Т - то же, что и в формуле (9).

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПРИМЕР 1.

Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 72 млн руб.

Срок договора - 2 года.

Срок полезного использования объекта - 6 лет.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.

Величина использованных кредитных ресурсов - 72 млн руб.

Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4 млн руб.,

в том числе:

оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн руб.;

командировочные расходы - 0,5 млн руб.;

обучение персонала - 2 млн руб.;

ставка налога на добавленную стоимость - 18%.

Лизинговые платежи осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период

Стоимость

имущества

на начало года
Сумма

амортизационных

отчислений
Стоимость

имущества

на конец года
Среднегодовая

стоимость

имущества
1-й год 72 12 60 66
2-й год 60 12 48 54


2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам

1-й год:

АО = 72 : 6 лет = 12 млн руб.

ПК = 66 млн руб. x 12% : 100% = 7,92 млн руб.

КВ = 66 млн руб. x 10% : 100% = 6,6 млн руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года= 2,0 млн руб./год.

В = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0) млн руб. = 28,52 млн руб.

НДС = 28,52 млн руб. x 18% : 100% = 5,1336 млн руб.

ЛП1 = (12 + 7,92 + 6,6 + 2,0 + 5,1336) млн руб. = 33,6536 млн руб.

2-й год:

АО = 72 млн руб. : 6 лет = 12 млн руб.

ПК = 54 млн руб. x12% : 100% = 6,48 млн руб.

КВ = 54 млн руб. x 10% : 100% = 5,4 млн руб.

ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) млн руб. : 2 года = 2,0 млн руб./год.

В = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0) млн руб. = 25,88 млн руб.

НДС = 25,88 млн руб. x 18% : 100% = 4,6584 млн руб.

ЛП2 = (12 + 6,48 + 5,4 + 2,0 + 4,6584) млн руб. = 30,5384 млн руб.

Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:

ЛП1 + ЛП2 = 33,6536 + 30,5384 = 64,192 млн руб.

Размер лизинговых взносов:

64,192 млн руб. : 2 года : 4 квартала = 8,024 млн руб./квартал.

3. График уплаты лизинговых платежей (по 8,024 млн руб.):

01.01.2006, 01.04.2006, 01.07.2006, 01.10.2006, 01.01.2007, 01.04.2007, 01.07.2007, 01.10.2007.

4. Состав затрат лизингополучателя

N

п/п
Наименование затрат
Сумма,

млн руб.
%
1
Амортизационные отчисления

(возмещение стоимости имущества)
24
37,4
2 Оплата процентов за кредит 14,4 22,4
3 Комиссионное вознаграждение 12 18,7
4 Оплата дополнительных услуг 4 6,2
5 Налог на добавленную стоимость 9,792 15,3
Итого 64,192 100,0


ПРИМЕР 2.

Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб.

Срок договора - 10 лет.

Срок полезного использования предмета лизинга - 10 лет.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.

Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн руб. Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя:

командировочные расходы - 3,6 млн руб.;

консалтинговые услуги - 2,0 млн руб.;

обучение персонала - 4,0 млн руб.;

ставка налога на добавленную стоимость - 18%.

Лизинговые платежи осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года в соответствии с графиком платежей, являющимся неотъемлемой частью договора лизинга.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период

Стоимость

имущества

на начало года
Сумма

амортизацион-

ных отчислений
Стоимость

имущества

на конец года
Среднегодовая

стоимость

имущества
1-й год 160,0 16 144,0 152
2-й год 144,0 16 128,0 136
3-й год 128,0 16 112,0 120
4-й год 112,0 16 96,0 104
5-й год 96,0 16 80,0 88
6-й год 80,0 16 64,0 72
7-й год 64,0 16 48,0 56
8-й год 48,0 16 32,0 40
9-й год 32,0 16 16,0 24
10-й год 16,0 16 0,0 8


2. Расчет общей суммы лизинговых платежей

1-й год:

АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб.

ПК = 152 млн руб. x 12% : 100% = 18,24 млн руб.

КВ = 152 млн руб. x 10% : 100% = 15,2 млн руб.

ДУ = (36, + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год.

В = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96) млн руб. = 50,4 млн руб.

НДС = 50,4 млн руб. x 18% : 100% = 9,072 млн руб.

ЛП1 = (16,0 + 18,24 + 15,2 + 0,96 + 9,072) млн руб. =59,472 млн руб.

2-й год:

АО = 160 млн руб. x 10% : 100% = 16,0 млн руб.

ПК = 136 млн руб. x 12% : 100% = 16,52 млн руб. КВ = 136 млн руб. x 10% : 100% = 13,6 млн руб.

ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) млн руб. : 10 лет = 0,96 млн руб./год.

В = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96) млн руб. = 46,88 млн руб.

НДС = 46,88 млн руб. x 18% : 100% = 8,4384 млн руб.

ЛП2 = (16,0 + 16,52 + 13,6 + 0,96 + 8,4384) млн руб. = 55,3184 млн руб.

В такой же последовательности выполнены расчеты за 3 - 10-й годы.

Результаты расчетов сведены в таблицу:

млн руб.

Период АО ПК КВ ДУ В НДС ЛП
1-й год 16 18,24 15,2 0,96 50,40 9,0720 59,4720
2-й год 16 16,32 13,6 0,96 46,88 8,4384 55,3184
3-й год 16 14,40 12,0 0,96 43,36 7,8048 51,1648
4-й год 16 12,48 10,4 0,96 39,84 7,1712 47,0112
5-й год 16 10,56 8,8 0,96 36,32 6,5376 42,8576
6-й год 16 8,64 7,2 0,96 32,8 5,9040 38,7040
7-й год 16 6,72 5,6 0,96 29,28 5,2704 34,5504
8-й год 16 4,80 4,0 0,96 25,76 4,6368 30,3968
9-й год 16 2,88 2,4 0,96 22,24 4,0032 26,2432
10-й год 16 0,96 0,8 0,96 18,72 3,3696 22,0896
Всего 160 96,00 80,0 9,60 62,2080 407,808
% 39,2 23,5 19,6 2,4 15,3 100,0


Ежемесячный размер лизинговых платежей:

407,808 млн руб. : 10 лет = 40,7808 млн руб./год.

3. График уплаты лизинговых платежей (по 40,7808 млн руб.):

01.01.2006, 01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012, 01.01.2013, 01.01.2014, 01.01.2015.

ПРИМЕР 3.

Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с уплатой аванса при заключении договора и применении механизма ускоренной амортизации

Условия договора: Стоимость имущества - предмета договора - 160 млн руб.

Срок договора - 5 лет.

Срок полезного использования - 5 лет.

Лизингодатель получил кредит в сумме 160 млн руб. под 12% годовых.

Комиссионное вознаграждение лизингодателю - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 8,0 млн руб.

Лизингополучатель при заключении договора уплачивает лизингодателю аванс в сумме 80,0 млн руб.

Лизинговые платежи уплачиваются равными долями ежемесячно 1-го числа каждого месяца.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период

Стоимость

имущества

на начало года
Сумма

амортизацион-

ных отчислений
Стоимость

имущества

на конец года
Среднегодовая

стоимость

имущества
1-й год 160,0 32 128,0 144
2-й год 128,0 32 96,0 112
3-й год 96,0 32 64,0 80
4-й год 64,0 32 32,0 48
5-й год 32,0 32 0,0 16



2. Расчет общего размера лизингового платежа

Общий размер рассчитывается так же, как и в примере 2.

Ежегодный лизинговый платеж за минусом аванса:

222,08 млн руб. : 5 лет = 44,416 млн руб.

График уплаты лизинговых взносов приведен в таблице:

Дата Сумма, млн руб.
01.01.2007 124,416
01.01.2008 44,416
01.01.2009 44,416
01.01.2010 44,416
01.01.2011 44,416


ПРИМЕР 4.

Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга, предоставляющему лизингополучателю право выкупа имущества - предмета договора по остаточной стоимости по истечении срока договора

Условия договора:

Стоимость имущества - предмета договора - 160,0 млн руб.

Срок договора - 6 лет.

Срок полезного использования - 10 лет.

Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, - 12% годовых.

Процент комиссионного вознаграждения - 10% годовых.

Дополнительные услуги лизингодателя, всего - 4,2 млн руб.

Ставка налога на добавленную стоимость - 18%.

Лизингополучатель имеет право выкупить имущество по истечении срока договора по остаточной стоимости.

Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями начиная с 1-го года согласно графику платежей.

1. Расчет среднегодовой стоимости имущества

млн руб.

Период

Стоимость

имущества

на начало года
Сумма

амортизацион-

ных отчислений
Стоимость

имущества

на конец года
Среднегодовая

стоимость

имущества
1 2 3 4 5
1-й год 160 16 144 152
2-й год 144 16 128 136



1 2 3 4 5
3-й год 128 16 112 120
4-й год 112 16 96 104
5-й год 96 16 80 88
6-й год 80 16 64 72


Остаточная стоимость имущества

ОС = БС - АО = 160 - 6 лет x 16 млн руб. = 64,0 млн руб.

2. Расчет общего размера лизингового платежа

Расчет общего размера лизингового платежа осуществляется в той же последовательности, что и в примерах 1 - 3.

Результаты расчета сведены в таблицу:

Период АО ПК КВ ДУ В НДС ЛП
1-й год 16 18,24 15,2 0,7 50,14 9,03 59,17
2-й год 16 16,32 13,6 0,7 46,62 8,39 55,01
3-й год 16 14,40 12,0 0,7 43,10 7,76 50,86
4-й год 16 12,48 10,4 0,7 39,58 7,12 46,70
5-й год 16 10,56 8,8 0,7 36,06 6,49 42,55
6-й год 16 8,64 7,2 0,7 32,54 5,86 38,40
Всего 96 80,64 67,2 4,2 248,04 44,65 292,69
% 32,8 27,6 23,0 1,4 15,25 100,00


Общая сумма лизинговых платежей - 292,69 млн руб.

Размер лизинговых взносов

292,69 : 6 = 48,7812 млн руб.

График уплаты лизинговых взносов (по 48,7812 млн руб.):

01.01.2007, 01.01.2008, 01.01.2009, 01.01.2010, 01.01.2011, 01.01.2012.

В договоре может быть предусмотрен выкуп имущества по остаточной стоимости с оформлением договора купли-продажи.

---

Источник: АКДИ "Экономика и жизнь"

Поделиться:
Комментарии
Организация новых компьютерных мест. Монтаж ЛВС в СПб.
ИТ-компания обеспечит ваших сотрудников в Санкт-Петербурге удобными компьютерными местами, выполнит качественно работы по проектированию и монтажу ЛВС, настроит рабочие станции и серверное оборудование.  Восстанавливаем работоспособность локальной вычислительной сети при сбоях.  Полная техническая и программная поддержка пользвателей.    
Город: Санкт-Петербург Цена: договорная
Приглашаем на курс в формате бизнес-игры
"Эксперт Системс" приглашает на новый 2-х дневный курс в формате бизнес-игры "Финансовая оценка стратегического выбора компании" Место проведения: г. Москва, ул. Ибрагимова, 31 Цель курса: выбор наилучшего проекта на основе качественного и количественного анализа; выбор наилучшего проекта на основе анализа ФХД и инвестиционных показателей Курс предназначен: для руководителей бизнеса, руководителей проектов, руководителей финансовых служб. Содержание курса:
Город: Москва Цена: 15000 руб.
Куда в России надо вложить деньги, чтобы со 100%- вероятностью получить прибыль?
Смотря какой город... Зависит от регина. Самый выгодный бизнес сфера услуг...
Игорь написал(а) в форуме Управление бизнесом:
У меня давно работающий магазин продтоваров, алкоголя и табачных изделий в спальном районе города. Раньше я работал как ЧП, оплачивая соответствующие патенты и лицензии. В России же, как я понял, ...
Здравствуйте. Прошло полгода, много изменений; вчера в Севастополе веели ЕНВД, подскажите, как лучше всего выбрать налогообложение для магазина с ...
Пореченкова написал(а) в форуме Прочее:
Интересная статья о том, Как отвечать на письма в отпуске: 11 простых советов натолкнула на мысль: а нужно ли на них отвечать? И стоит ли вообще думать о работе в свой законный ...
Если ты владелец, то хоть раз в сутки должен быть на связи. Уж такая у тебя судьба. А если - наемный работник, тут несколько вариантов. Хочешь ...
Подпишитесь на рассылку
Курс валют ЦБ РФ
  • 1 USD 46.42 +1.45
  • 1 EUR 57.91 +2.03
  • 10000 BYR 42.59 +1.33
  • 100 KZT 25.66 +0.84
  • 10 UAH 30.74 +0.96
  • Пользователь Элемент Лизинг [uid:81953]
    «Элемент Лизинг», ООО
    Россия, Москва, Кутузовский проспект, д. 36, стр. 41
    «Элемент Лизинг» – один из лидеров рынка лизинга в сегменте малого и среднего бизнеса, входит в структуру Группы «Базовый Элемент». Компания финансирует покупку коммерческого автотранспорта и оборудования во всех регионах России. Региональная сеть Компании представлена более, чем 70-тью городами. Компания является официальным финансовым партнером ООО «Коммерческие автомобили - Группа ГАЗ».
  • Пользователь Микро Капитал е-Моушн [uid:81170]
    «Микро Капитал е-Моушн», ЗАО
    Россия, Москва, Сущевский вал, д. 5, стр. 2
    Интернет-портал займов бизнесу "Город Денег" — площадка, на которой инвесторы и заемщики могут контактировать друг с другом напрямую, без посредников.
  • Пользователь Ренорд-Инвест [uid:80953]
    «Ренорд-Инвест», ООО
    Россия, Санкт-Петербург, Исполкомская, д. 15
    Мы – инвестиционная компания «Ренорд-Инвест», образованная в 2007 году.
GlobalPost