Как заполнить декларацию по НДС. Типичные ошибки в декларации по НДС в 2015 году

Перед тем как сдать декларацию по НДС, проверьте, не допустили ли вы ошибки, о которых речь пойдет в нашей статье.

Аванс и отгрузка в одном квартале

Часто бывает, что аванс и отгрузка в счет этого аванса происходят в рамках одного квартала. Некоторые бухгалтеры полагают, что такие авансы не нужно включать в декларацию по НДС, ведь к окончанию налогового периода аванс как таковой отсутствует.

Но, несмотря на то, что такой позиции придерживаются и некоторые суды, лучше не рисковать и включать авансы в налоговую базу. На величине налоговой нагрузки это никак не отразится (эта сумма одновременно попадает в состав вычета), зато позволит избежать лишних споров с инспекцией. О том, что подобные авансы нужно включать в налоговую базу по НДС, есть официальные разъяснения чиновников (Письма Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99, ФНС от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684).

Вместе с тем, как мы уже упомянули ранее, в судебной практике есть примеры решений, вынесенных в пользу компаний (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2014 № А13-2364/2013, ФАС Московского округа от 19.04.2013 № А40-86167/12-108-111, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011).

Таким образом, если в III квартале 2015 г. у вас были отгрузки, под авансы, полученные в этом же периоде, то целесообразно такие авансы включить в декларацию по НДС за III квартал. Отразить их следует по строке 070 раздела 3 декларации по НДС. В этом же разделе сумму НДС, исчисленного с аванса, нужно отразить в составе вычетов по строке 170.

Что касается покупателей, перечисляющих авансы, то им вовсе не обязательно отражать вычет НДС по ним в декларации, если такие авансы «закрываются» отгрузкой в том же квартале. Ведь применение вычета не входит в категорию обязанности. Это право налогоплательщика. К тому же, в конкретной ситуации применение вычета не позволит компании уменьшить свое налоговое бремя ввиду того, что одновременно ей нужно будет восстановить НДС, отразив его в книге продаж.

Сделка не состоялась, но аванс не вернули

Бывает так, что по прошествии срока исковой давности компания списывает дебиторку, образовавшуюся вследствие перечисления аванса контрагенту. Если в третьем квартале у вас было произведено списание такого долга, то нужно проверить, применялся ли вычет НДС с уплаченного аванса. И если вычет, действительно, имел место быть, то, по мнению чиновников, необходимо восстановить НДС.  Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина РФ от 17.08.15 № 03-07-11/47347.

Финансовое ведомство ссылается на то, что одним из основных условия для вычета является использование приобретенных товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. В данном случае условие не соблюдается, а значит, НДС, принятый к вычету с уплаченного аванса, необходимо восстановить. И сделать это нужно, по мнению чиновников, при списании дебиторской задолженности.

Однако хотим отметить, что позиция ведомства спорная. Ведь все случаи, при которых возникает обязанность восстановить НДС, приведены в пункте 3 статьи 170 НК РФ. Он предусматривает обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету при уплате аванса в двух случаях:

• когда товары (работы, услуги) получены от поставщика (не наш случай, так как контрагент так и не отгрузил покупателю товары);
• когда происходит изменение условий (либо расторжение) договора и возврат аванса контрагентом покупателю (тоже не наш случай, так как покупатель не получил обратно свои деньги).

Как видим, рассматриваемый случай там не предусмотрен. Поэтому покупатель может принять решение не восстанавливать НДС. Правда, в этом случае ему нужно быть готовым к спорам в суде. Судебная практика складывается в пользу компаний (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.09.2013 по делу № А26-10215/2012, Арбитражного суда Поволжского округа от 03.09.2014 по делу № А72-13403/2013, Шестого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2014 № 06АП-2936/2014 по делу № А04-282/2014).

Оплата поступила больше, чем указана в «отгрузочных» документах

Бывает так, что покупатель перечисляет денег больше, чем указано в накладной и счете-фактуре. Обычно это происходит с контрагентами, которые регулярно сотрудничают с компанией. Положительную разницу стороны затем засчитывают в счет последующих сделок.

Если в третьем квартале были подобные поступления, то положительную разницу нужно включить в декларацию, как аванс полученный. Поэтому проверьте, была ли оформлена на эту сумму «авансовая» счет-фактура, и попала ли она в книгу продаж?

Но если разница в суммах составляет менее одного рубля (такое бывает, когда покупатель округляет сумму отгрузки до полных рублей), то «авансовый» счет-фактуру на эту разницу составлять не обязательно. Дело в том, что одним из обязательных реквизитов «авансового» счета-фактуры является сумма НДС, предъявляемая покупателю. Для ее отражения в счете-фактуре предусмотрена графа 8. Согласно пункту 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, стоимостные показатели в этой графе счета-фактуры указываются в рублях и копейках. То есть для отражения суммы НДС в графе 8 «авансового» счета-фактуры необходимо, чтобы сумма налога была больше одного рубля. Соответственно, «копеечный» НДС отражать в счете-фактуре не нужно. Такой же вывод сделали и чиновники из ФНС, о чем свидетельствует Письмо от 14 августа 2015 г. № ГД-4-3/14398.

Кроме того, в «авансовом» счете-фактуре нужно заполнить наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), в счет которых получен авансовый платеж. Если речь идет о разнице, полученной в результате того, что сумма оплаты была округлена до полных рублей, то продавец не может знать, в счет какого товара эта «копеечная» сумма в дальнейшем зачтется. Вполне возможно, что она и вовсе не зачтется, а останется «висеть» в качестве кредиторской задолженности.

Перенос вычета

С этого года налоговым законодательством разрешено заявлять вычет НДС в любом периоде в пределах 3-х лет с момента принятия к учету товаров (работ, услуг). Это право закреплено в пункте 1.1 статьи 172 НК РФ. Данная норма очень удобна для компаний, поскольку позволяет «играть» вычетами без налоговых рисков. Например, в периоде, где сумма НДС получается к возмещению, фирма может исключить какие-то вычеты и заявить их позже, чтобы за данный налоговый квартал сумма налога получилась к уплате. Это позволит избежать тщательной камеральной проверки, ведь известно, что декларации, в которых НДС указан «к уменьшению», подвергаются пристальному вниманию налоговиков.

Кстати, по одному счету-фактуре вычет можно заявлять частями, в разных налоговых периодах. НК РФ не содержит на этот счет никакого запрета. Да и чиновники не видят в этом нарушения (Письмо Минфина РФ от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263). Но это не касается вычета НДС в отношении приобретенных основных средств и нематериальных активов. По ним вычет нужно заявлять единожды, без разбивки по периодам, но также в любой из периодов в пределах трех лет.

Однако учите, что в отношении иного НДС, например с сумм перечисленной предоплаты или уплаченного агентского налога, заявлять вычет в пределах трехлетнего срока вы не можете (Письмо Минфина РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290). Это касается и вычета по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал (Письмо Минфина РФ от 09.10.15 № 03-07-11/57833).

Подарки в базу по НДС

Если в третьем квартале вы дарили подарки кому-либо (будь то работники или контрагенты) или передавали «бонусный» товар покупателю (за выполнение определенных условий), то имейте в виду, что стоимость таких подарков нужно включить в декларацию по НДС. Ведь безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в целях НДС приравнивается к реализации, облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Имеются официальные разъяснения чиновников, подтверждающие наш вывод (Письма Минфина РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/16, УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 № 13-11/083321@). Обратите внимание, это не касается денежных подарков.

Судебная практика в большинстве случаев подтверждает данный вывод, о чем свидетельствуют, например, Постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 1001/13 по делу № А40-29743/12-140-143, Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.10.2014 по делу № А53-10005/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2014 по делу № А03-13433/2013, ФАС Центрального округа от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012.

Хотим отметить, что данные операции не приведут к увеличению налоговой нагрузки компании, ведь сумму «входного» НДС по таким подаркам можно принимать к вычету.

Правда, если в качестве подарков передаются товары с рекламной символикой, и их стоимость составляет менее 100 руб. за единицу товара, то операции по передаче таких товаров не облагаются НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). По этой причине «входной» НДС, предъявленный поставщиками товаров с рекламной символикой, учитывается в стоимости такой продукции и не принимается к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если подобные операции имели место в третьем квартале, то их необходимо включить в раздел 7 декларации по НДС.

Кстати, проверьте, были ли иные случаи передачи имущества? Бывает, что компании, имеющие «денежную» задолженность перед контрагентом (например, задолженность по возврату займа), погашают ее имуществом. В этом случае также возникает объект налогообложения НДС.

Общие рекомендации

Поскольку на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, влияет сумма вычета, то необходимо проверить документы, дающие право на вычет. В большинстве случаев это счета-фактуры, полученные от поставщиков, исполнителей и подрядчиков. Всвязи с этим:

- Проверьте наличие оригиналов счетов-фактур от поставщиков.

- Проверьте в счетах-фактурах наличие всех обязательных реквизитов. Однако имейте в виду, что «снять» вычет налоговики имеют право только в том случае, если в счете-фактуре отсутствуют или не верно указаны данные о продавце, покупателе, наименовании товаров (работ, услуг), их стоимости, налоговой ставке и сумме налога (п. 2 ст. 169 НК РФ). Поэтому если, допустим, в счете-фактуре некорректно указан адрес продавца или покупателя, то такая ошибка не должна повлиять на вычет (Письмо Минфина РФ  от 02.04.2015 № 03-07-09/18318).

- Проверьте, нет ли на полученных счетах-фактурах факсимильной подписи. Подпись на счете-фактуре должна быть проставлена собственноручно, использовать для этого факсимиле нельзя (Письмо Минфина РФ от 01.06.2010 № 03-07-09/33, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.05.14 № А32-2968/2012, Президиума ВАС от 27.09.2011 № 4134/11). Правда, в судебной практике имеются решения, вынесенные в пользу правомерности вычета НДС на основании счетов-фактур, подписанных факсимиле. Но большая часть споров разрешена все же в пользу ИФНС.

- Проверьте, выделена ли сумма НДС в командировочных документах (счете гостиницы, билете и т.д.).

- Проверьте (если это возможно в виду небольшого количества операций по приобретению товаров, работ, услуг)  правильно ли «вбиты» суммы со счетов-фактур в программу (в книгу покупок).