Новый год празднует вся фирма, а голова болит только у бухгалтера…
Приближается Новый год. Многие компании непременно захотят поздравить своих сотрудников и партнеров. В связи с этим у организаторов праздника возникает целый ряд вопросов: кого, как, где, когда? И только у бухгалтера один вопрос – как все это учесть?
Предположим, организация к празднику решила украсить офис, одарить работников и провести банкет с приглашением артистов. С чего начать? Конечно, с документов. Ведь все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Поэтому, прежде всего, руководитель организации должен издать приказ о проведении праздничного мероприятия. В нем необходимо указать дату, место, причину проведения и программу мероприятия, перечень ответственных лиц, приглашенных сотрудников и гостей. Затем нужно составить и утвердить смету праздничных расходов и позаботиться об оправдательных документах, подтверждающих понесенные расходы.
Украшаем офис
Затраты на приобретение новогодних гирлянд, шариков и прочих украшений для офиса в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете подобные затраты не признаются, так как связать их с деятельностью организации, направленной на получение дохода, практически невозможно. Принять НДС к вычету по таким расходам тоже не удастся, так как они не используются в облагаемых этим налогом операциях, а приобретены для собственных нужд организации.
Однако в некоторых случаях есть шанс! Объект по НДС и соответственно право на вычет все же могут возникнуть – если головной офис централизованно закупит украшения и передаст их своим структурным подразделениям. Таково мнение налоговых органов и такова прямая норма Налогового кодекса РФ: «В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
<…>
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам в порядке, определенном статьей 172 Кодекса».
Иными словами, в этом случае входной НДС можно принять к вычету на основании счета-фактуры продавца. При этом в бухучете делаются записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислен НДС при передаче новогодних украшений для собственных нужд структурным подразделениям | 91-2 | 68 |
| Принят к вычету НДС по приобретенным украшениям | 68 | 19 |
Допустим, наша организация не станет передавать купленные украшения в структурные подразделения. Тогда входной НДС в бухгалтерском учете будет прочим расходом, а при исчислении налога на прибыль налоговую базу не уменьшит.
В результате прибыль по данным налогового учета будет больше, чем в бухгалтерском учете. Возникшая разница является постоянной. На ее основе бухгалтер сформирует постоянное налоговое обязательство (ПНО).
На счетах бухучета операции, не связанные с передачей украшений в структурные подразделения, надо отразить следующим образом (в таблице указаны условные суммы):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оплата по счету | 60 | 51 | 30 000 |
| Украшения оприходованы на склад | 10 | 60 | 25 424 |
| Учтен НДС, выставленный поставщиком | 19 | 60 | 4576 |
| Стоимость украшений списана на прочие расходы | 91 | 10 | 25 424 |
| Учтен входной НДС со стоимости украшений | 91 | 19 | 4576 |
| Начислено ПНО ((25 424 руб. + 4576 руб.) x 24%) | 99 | 68 | 7200 |
|
К сведению. Как мы уже сказали, в бухучете праздничные расходы относятся к прочим расходам. Организация может отражать их на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но этот вариант учета возможен лишь в том случае, если учредители дадут разрешение на такое использование чистой прибыли. Разрешающий документ должен быть оформлен в виде протокола общего собрания учредителей. При его отсутствии расходы на праздничные мероприятия можно отразить только по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». |
Головоломка по учету затрат
Поводы для вручения подарков сотрудникам могут быть разными, но учитывать некоторые требования гражданского законодательства надо всегда. Например, если стоимость подарка физическому лицу от организации превышает 5 МРОТ, необходимо оформить письменный договор дарения. Напомним, что на сегодня МРОТ для данного случая составляет 100 руб.
Чтобы не подписывать таких договоров, работодатель может по итогам года поощрить своих работников подарками за доблестный труд. Причем условия награждения работников подарками Трудовой кодекс не требует закреплять в трудовом договоре.
В бухгалтерском учете организации приобретенные для работников подарки учитываются по фактической себестоимости (без НДС) в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары». А вот дальнейшее их списание зависит от вида источника непроизводственных выплат. Их может быть два – нераспределенная прибыль прошлых лет (чистая прибыль) и прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.
При выдаче подарков за счет чистой прибыли организации используется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если подарки выдаются за счет прибыли отчетного периода (например, за квартал или полугодие), то их стоимость следует отнести к прочим расходам и отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В нашем примере источником выдачи подарков будет прибыль отчетного периода (например, за квартал или полугодие).
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Подарки приняты к учету в составе товаров | 41 (10) | 60 | 25 424 |
| Отражен НДС по приобретенным подаркам для сотрудников | 19 | 60 | 4576 |
| Произведена оплата новогодних подарков поставщику | 60 | 51 | 30 000 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 4576 |
| Новогодние подарки переданы сотрудникам | 91 | 41 (10) | 25 424 |
| Начислен НДС по передаче новогодних подарков сотрудникам | 91 | 68 | 4576 |
В главе 25 НК РФ понятие «подарок» отсутствует. Но при исчислении налога на прибыль подарки можно квалифицировать как безвозмездно переданное имущество, стоимость которого не учитывается при налогообложении. По мнению Минфина, в данном случае стоимость подарков не может уменьшить налог на прибыль.
В результате прибыль по данным налогового учета будет больше, чем в бухгалтерском учете. Возникшая разница является постоянной. На ее основе бухгалтер сформирует постоянное налоговое обязательство (Дебет 99 Кредит 68).
В отношении «подарочного» НДС ситуация не лучше: его придется начислить, так как безвозмездная передача признается облагаемой НДС реализацией. При этом налоговая база определяется как стоимость подарков, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без включения в них НДС и с учетом акцизов. Если у организации есть правильно составленный счет-фактура, полученный от поставщика, то входной НДС, предъявленный поставщиком, можно принять к вычету.
Теперь о ЕСН. Здесь все просто. Его не нужно начислять по следующим причинам:
– подарки не предусмотрены трудовыми (коллективными) договорами и в этих документах нет ссылок на иные нормативные локальные акты;
– организация не включает стоимость подарков в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Соответственно пенсионные взносы со стоимости подарка также не начисляются.
А вот со взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не все так легко. Начислять их или нет, организации придется решать самостоятельно.
Объясним почему. В настоящее время существует два документа, определяющих базу по страховым вносам в части травматизма:
– Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
– Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы на травматизм.
С одной стороны, подарок не является оплатой труда, с другой – в перечень необлагаемых выплат он не включен. Получается, что налогоплательщик, не начислив взнос, должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Но надо ли портить себе нервы?.. Тем более что ФСС России в письме от 10.10.2007 № 02-13/07-9665 указал: если какой-либо вид выплат в названном Перечне прямо не указан, то начислять с него взносы все равно надо.
Подарок, полученный физическим лицом от организации или индивидуального предпринимателя, признается на основании статьи 211 НК РФ доходом физического лица в натуральной форме. Данный доход в части, не превышающей 4000 руб. за налоговый период, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Если подарок стоит дороже, НДФЛ взимается с разницы между его стоимостью и указанным лимитом.
|
Будьте внимательны! С 1 января 2008 года в отношении таких доходов физлиц организация не является налоговым агентом, даже если стоимость подарка превышает 4000 руб. Таким образом, налогоплательщик – сотрудник организации обязан самостоятельно задекларировать свой доход, то есть исчислить сумму налога, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и уплатить исчисленный налог. Сделать это ему нужно не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором был получен подарок. |
Арлекины, акробаты, мандарины и… пираты
Кроме раздачи подарков корпоративные мероприятия зачастую сопровождаются банкетом с приглашением артистов. Чтобы не загружать себя лишними хлопотами, многие организации заключают договоры с фирмами, занимающимися проведением подобных мероприятий. Представители фирм позаботятся о присутствии артистов, накроют столы, а организации остается только оплатить эти услуги. Их стоимость в бухгалтерском учете признается прочим расходом и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
В целях исчисления налога на прибыль такого рода расходы не уменьшают налоговой базы, потому что не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. А это приводит к образованию постоянных разниц.
МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯКак поработаем, так и отпразднуемРасходы на проведение праздничных корпоративных мероприятий (банкет, обед или ужин в ресторане) не направлены на получение дохода, то есть не удовлетворяют одному из основных условий пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. А любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в этом пункте, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ). Данные затраты нельзя принять и в качестве представительских расходов согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ, так как корпоративные мероприятия не являются официальным приемом, на котором обслуживаются только официальные лица нашей фирмы и представители других организаций, не проводятся какие-либо переговоры. Эти расходы нельзя принять как рекламные, например как проведение презентации товаров (работ, услуг) для привлечения внимания потребителей. Ведь праздничные затраты не удовлетворяют условиям пункта 4 статьи 264 НК РФ. Поэтому все затраты, связанные с проведением праздничных мероприятий, мы относим за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Савушкина Ирина Сергеевна |
Входной НДС к вычету не принимается. Его нужно включить в состав прочих расходов.
Отразим приведенные расходы в бухгалтерском учете:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Учтены затраты по договору услуг | 91 | 60 | 25 424 |
| Учтен входной НДС | 19 | 60 | 4576 |
| Списан невозмещаемый НДС | 91 | 19 | 4576 |
| Оплачены расходы | 60 | 51 | 30 000 |
| Начислено ПНО ((25 424 руб. + 4576 руб.) x 24%) | 99 | 68 | 7200 |
Очевидно, что ЕСН и взносы в ПФР платить не надо. А вот взносы на травматизм начислить необходимо.
По общему правилу НДФЛ рассчитывается индивидуально по каждому сотруднику исходя из его дохода. В нашей ситуации определить доход каждого работника невозможно, поэтому исчислять НДФЛ с доходов присутствующих на банкете сотрудников организация не обязана. Уплатить налог из собственных средств она не может согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ.
А что делать, если налоговые органы все же предъявят претензии из-за неуплаты НДФЛ? Привести в качестве главного аргумента пункт 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 № 42. Он гласит, что «вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу».
МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯШведский стол – отличный выходДля организации корпоративных мероприятий мы привлекаем специализированные фирмы. Чтобы учесть расходы на оплату их услуг, нам нужны документы, подтверждающие заказ услуг и принятие его для исполнения и предусматривающие производство расчетов, а также: – приказ об организации корпоративного мероприятия; – программа мероприятия (приложение № 1 к приказу); – документы, подтверждающие расчеты с контрагентами. Для того чтобы избежать исчисления НДФЛ у сотрудников нашей организации от дохода, полученного в натуральной форме при проведении корпоративного мероприятия, мы, во-первых, в приказе отражаем добровольный характер участия сотрудников в данном мероприятии, во-вторых, не указываем поименно приглашенных сотрудников и, в-третьих, заказываем шведский стол. Артюхова Лариса Витальевна, |
Иногда организация напрямую, не прибегая к помощи посредников, заключает с артистами (физическими лицами) гражданско-правовые договоры, по которым и выплачивается вознаграждение. Здесь возникает ряд дополнительных проблем, ведь организация выступает в роли налогового агента. Она должна удержать НДФЛ с суммы вознаграждения артистов. Налог удерживается в момент фактической выплаты дохода. Срок уплаты удержанного НДФЛ зависит от способа выдачи дохода. В общем случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 20% при отсутствии подтверждающих документов.
Для получения этого вычета артисту необходимо написать заявление и передать его налоговому агенту. В бухучете выплата вознаграждения артисту отражается следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислено вознаграждение артисту | 91 | 76 |
| Удержан НДФЛ с вознаграждения артиста – физического лица | 76 | 68 |
| Исчисленная и удержанная сумма НДФЛ перечислена в бюджет | 68 | 51 |
| Выплачен гонорар | 76 | 50 |
Если артист имеет свидетельство индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, НДФЛ удерживать не надо. Сведения о своих доходах он должен подавать в налоговую инспекцию самостоятельно.
Получается почти как в русской поговорке: потехи – час, а делу – время. И действительно, бухгалтеру его потребуется немало!
) ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
) п. 11 ПБУ 10/99
) п. 1 ст. 252 НК РФ
) письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/132
) письмо МНС России от 21.01.2003 № 03-1-08/204/26-В088
) п. 2 ст. 574 ГК РФ
) ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»
) ст. 191 ТК РФ
) п. 2, 6 ПБУ 5/01
) п. 11 ПБУ 10/99
) п. 16 ст. 270 НК РФ; письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468
) пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
) п. 2 ст. 154 НК РФ
) пп. 1 п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ
) п. 3 ст. 236 НК РФ
) п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»
) утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765
) п. 28 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-04-05-01/357
) письмо Минфина России от 08.10.2008 № 03-04-06-01/295
) п. 1 ст. 229, п. 3 ст. 228 НК РФ
) п. 11 ПБУ 10/99
) п. 49 ст. 270 НК РФ
) пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ
) п. 11 ПБУ 10/99
) п. 3 ст. 236 НК РФ
) письмо ФСС России от 10.10.2007 № 02-13/07-9665
) ст. 226 НК РФ
) п. 4 ст. 226 НК РФ
) п. 6 ст. 226 НК РФ
) пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ