Ответственность за неуплату налога за ребенка
Здравствуйте, дорогие родители и опекуны!
Как настроение? Как ваше чадо? Вы, часом, не успели на его имя приобрести имущество? Не норковые пеленки, а, скажем, акции какого-нибудь малоизвестного газпрома, норильского никеля или майкрософта? Не доверяете вы этим бумажкам? И по старинке приобрели на имя ребенка жилплощадь? Поздравляем! И что за беда, что теперь налоговая шлет вашему чаду налоги!!! Вас это не смущает, нет?
Платите ли вы их исправно? А декларацию о доходах подаете?
И не стоит на меня так косо поглядывать. Мол, не вы в квитанции налоговой указаны, а ваш несовершеннолетний ребенок. А посему вы никому и ничего не должны.
Что ж, давайте разбираться! На примере вполне конкретной ситуации посмотрим, чем может грозить вам налоговая.
Итак, родитель, являющийся законным представителем своего несовершеннолетнего ребенка, своевременно представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ от имени ребенка в связи с продажей принадлежавшей ему квартиры, находившейся в собственности ребенка менее трех лет. При этом по указанной декларации сумма налога в бюджет (к доплате) в установленный срок не уплачена. Применяется ли в таком случае ответственность за несвоевременную уплату налога и к какому лицу?
Ситуация, надо сказать, интересная. Более того, скажу я вам, государство считает, что порядочный гражданин и налогоплательщик сам и без напоминаний уплатит налог за своего ребенка или подопечного. В подтверждение сказанного приведем информацию, найденную нами на сайте УФНС по Орловской области: «Уплату налога от имени ребенка осуществляет также его родитель и ответственность за неуплату налогов несет также его законный представитель». Только ссылок на законодательство на налоговой странице нами не обнаружено. Хотя, как я недавно выяснила, множество людей верят всему, что написано на сайте налоговой инспекции. Потому что это нетрудно и народ наш всего боится. А почему, собственно, и не поверить, ведь УФНС Магаданской области поддерживает своих коллег, публикуя следующее:«…налоговым законодательством предусмотрено, что налогоплательщик может участвовать в отношениях с налоговыми органами через законного или уполномоченного представителя. Законными представителями несовершеннолетних являются их родители, усыновители, опекуны и попечители. Следовательно, именно они исполняют обязанность по уплате налогов».
И опять, где ссылки на закон? Ну если не на закон, так хотя бы на официальное письмо. Мне ведь нужна правда и только правда.
Немного поблуждав по просторам интернета, я нашла официальные письма уже со ссылками на конкретные нормы законодательства: Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 09.08.2007 № 28-10/076242@ и Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 15.01.2010 № 20-14/4/002290@. Они, конечно, поддерживают мнение коллег. Не стало отсиживаться в стороне и Министерство финансов, которое опубликовало письма от 13 ноября 2006 г. N 03-06-02-05/13, от 15 декабря 2010 г. N 03-05-06-01/157 и от 15 января 2013 г. N 03-05-06-01/05. В последнем документе чиновники пишут:
«Пунктом 2 ст. 27 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Так несовершеннолетние в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет совершают сделки с письменного согласия своих законных представителей — родителей, усыновителей или попечителя, за исключением тех сделок, которые они вправе совершать самостоятельно (п. п. 1 и 2 ст. 26 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Таким образом родители (усыновители, опекуны, попечители), как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов.»
Хорошо, согласна, что на основании п. 1 ст. 26 НК РФ «Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом». Но далее упомянутый законодательный документ не возлагает никаких обязанностей на законного представителя, тем более ответственности. Иначе меня бы, как представителя моих клиентов в налоговом органе уже забросали уведомлениями на уплату налогов. Но они этого не делают. Ведь в налоговом кодексе есть пункт 1 статьи 45, который гласит, что «…налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах». Т.е. родители, как и я, будучи законными представителями, подать документы и декларации имеют право, а вот уплачивать налог должен только сам налогоплательщик.
Обратите внимание, что на основании п. 2 статьи 107 НК РФ «физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста» . А до этого момента действует норма пункта 3 статьи 109 НК РФ, по которой к ответственности нельзя привлечь «физическое лицо, не достигшее к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста» .
Фактически, обязанность уплатить налог есть, а механизм уплаты, контроля и ответственности — только предполагается.
Из чего следует вывод, что если вы своему чаду зла не желаете и ему скоро исполнится 16, то будьте любезны оплатить за период с 14 летнего до 16 летнего возраста все налоги и штрафы, иначе налоговая возьмется за него на АБСОЛЮТНО законных основаниях. Почему с 14-ти, спросите вы? Все элементарно! Срок исковой давности составляет 3 года (п. 1 статьи 113 НК РФ). Ну, а если вы желаете не платить налоги, то вам прямая дорога в суд — для оспаривания требований налоговых инспекторов.
Но давайте отложим на минутку первую часть налогового кодекса и заглянем в Семейный кодекс, а именно статью 60.
В ней есть пункт 3, который гласит, что «суммы, причитающиеся ребенку в качестве алиментов, пенсий, пособий, поступают в распоряжение родителей (лиц, их заменяющих) и расходуются ими на содержание, воспитание и образование ребенка». Возможно, налоговые инспектора считают, что данная статья автоматически дополняется фразой «и расходуются ими (родителями) на…., уплату налогов и сборов»? Конечно, семейный кодекс не раскрывает в полной мере понятие «содержания» ребенка, даже если учитывать статью 2 СК РФ, в которой сказано, что семейное законодательство «регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами». Тем не менее о взаимоотношениях несовершеннолетнего с налоговыми органами там ни слова. А тем паче об обязанности родителей брать бремя налоговой ответственности своего чада на себя.
Ну, а если вы считаете позволительным так широко толковать нормы налогового законодательства, то будьте готовы и к тому, что в таком случае к вам могут применить и административную ответственность по статье 5.35. КоАП РФ за неисполнение родителями или иными законными представителями несовершеннолетних обязанностей по содержанию и воспитанию несовершеннолетних и даже к уголовной ответственности по ст. 157 УК РФ за злостное уклонение от уплаты по решению суда средств на содержание несовершеннолетнего ребенка (если суд при определении суммы содержания будет учитывать налоговое бремя ребенка). К такому расширительному толкованию нас подталкивает позиция налоговых органов.
Кто-то может сказать, что ведь можно воспользоваться положениями статьи 37 ГК РФ «Распоряжение имуществом подопечного» и с её помощью решить проблемы реализации налоговых обязанностей в налоговых отношениях. Но увы, пункт 3 статьи 2 ГК РФ, разрушает всю идиллию, сообщая нам, что «…к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством».
Две указанные нормы совершенно разной направленности. Нормы налоговой ответственности ориентированы на отношения, возникающие между неравными участниками (отношения власти и подчинения). Положения ГК РФ (ст. ст. 1073, 1074 ГК РФ) относятся к институту норм гражданского права, регулирующих отношения между равными субъектами (ст. 2 ГК РФ). Например, если малолетний ребенок разбил окно в школе, ответственность по возмещению причиненного школе имущественного вреда несут законные представители несовершеннолетнего. Однако к исполнению обязанности уплачивать налоги эти положения ГК РФ не применимы. Тем более оценка таких обстоятельств, как безответственное отношение родителей к воспитанию ребенка и не осуществление должного надзора за ним является безразличной к обязанности уплачивать налоги по сути налогового правоотношения.
Таким образом привлечь к ответственности родителя ребенка, не достигшего 16-ти летнего возраста, за неуплату налога можно только по решению суда. А ребенка — только с 16 лет.
Идем в суд
Тут, надо сказать, «поле не паханное». Даже налоговые органы не очень понимают, как действовать. К примеру, на сайте Управления ФНС по Ростовской области даны объяснения, что налоговые при обращении в суд за взысканием налога в исковом заявлении в качестве надлежащего ответчика должны указать именно собственника объекта недвижимости, на котором лежит обязанность по уплате налогов. В рассматриваемом случае — несовершеннолетнего гражданина. В свою очередь суд должен сам решить вопрос о составе лиц, участвующих в деле, и, определив их круг, привлечь к делу законных представителей.
Фактически налоговики с легкой руки «перевели все стрелки» на судей. Мол, им тоже зарплату платят, пусть отрабатывают.
А у судей логика следующая.
Исходя из системного толкования норм НК РФ (ст. 8, 19, 26, 27, 44, 45), ГК РФ (ст.17, 18, 21, 28) и СК РФ (ст.54, 56, 60), родители и опекуны, как законные представители, должны уплачивать налоги за несовершеннолетних. Это, в свою очередь, влечет в отношении них возложение обязанности в судебном порядке (ст. 48 НК РФ) уплатить налог при уклонении от добровольного исполнения налогового обязательства.
А вот штрафовать опекунов и родителей работники Фемиды не спешат. И все потому, что законные представители несовершеннолетнего правонарушителя в главе 16 НК РФ не упоминаются. Это позволяет сделать вывод, что субъектами налоговых правонарушений они не могут являться ни при каких условиях.
Вот и наглядный пример: Кассационное определение № 33-195-2011 от 25 января 2012 г. Мурманский областной суд.
Налоговая хотела взыскать налоги с матери, которую лишили родительских прав, а также с детского дома.
Суд сразу сказал, что с родителей, лишенных родительских прав, взятки гладки:
«Установив, что решением Печенгского районного суда Мурманской области от _ _ 2005 года ответчица Коновалова Е.И., являющаяся матерью несовершеннолетнего Х.А.Н., и Х.Н.Х., являющийся его отцом, лишены родительских прав в отношении сына и последний передан на попечение органам опеки и попечительства, суд, с учетом положений пунктов 1, 2 статьи 71 Семейного кодекса Российской Федерации, верно указал на отсутствие у Коноваловой Е.И. обязанности по уплате налога, причитающегося с ее сына, в отношении которого она лишена родительских прав.»
А вот с опекунов суд решил налог все же взыскать. Но без штрафов.
«Взыскать с государственного областного образовательного учреждения Оленегорская специальная (коррекционная) общеобразовательная школа-интернат для детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей в доход бюджета муниципального образования городское поселение Никель Печенгского района Мурманской области налог на имущество физических лиц за 2008 и 2010 годы в сумме *** рублей *** копеек.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать» .