Какой режим налогообложения выбрать индивидуальному предпринимателю

Порядок определения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу при упрощенной системе (если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и по налогу на доходы физических лиц, различен. Необходимо иметь в виду, что в упрощенной системе налогообложения представлен закрытый перечень расходов, в то время как для налога на доходы он является открытым. Однако, как уже отмечалось, в обоих случаях это должны быть расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Для упрощенной системы перечень расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, прямо закреплен в главе 26. 2 Налогового кодекса.

Представляется интересным сравнить виды расходов по двум системам налогообложения.

Для этих целей выделим 4 группы расходов:

1.   расходы, учитываемые в обоих случаях;
2.   расходы, учитываемые только при упрощенной системе;
3.   расходы, учитываемые только при уплате налога на доходы физических лиц;
4.   расходы, которые учитываются в обоих случаях, но в разном порядке.
   

1. Расходы, учитываемые в обоих случаях:

а) стоимость товаров, приобретенных для дальнейшего использования в предпринимательской деятельности: стоимость материальных расходов (сырья, материалов, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, воды, энергии всех видов); стоимость товаров для перепродажи; стоимость канцелярских товаров;

б) стоимость работ и услуг: стоимость работ и услуг производственного характера (в соответствии со ст. 254 НК РФ они относятся к материальным расходам); расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных; расходы по обеспечению пожарной безопасности, услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации; расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; расходы на содержание служебного автотранспорта; плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; расходы на аудиторские услуги; расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие); расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

в) расходы, связанные с оплатой по иным гражданско-правовым договорам: расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков; арендные (в том числе лизинговые) платежи; расходы на подготовку и освоение новых производств; расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям);

г) расходы, связанные с оплатой труда, и платежи с зарплаты, включая расходы на оплату по трудовым и гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правовых договоров с индивидуальными предпринимателями) и выплату пособий, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах установленных норм), расходы на командировки, обязательные платежи с заработной платы, включая взносы на страхование от травматизма, взносы на обязательное пенсионное страхование;

д) суммы таможенных платежей, суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (включая НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, налог на рекламу, транспортный налог, лицензионные сборы, сборы за проведение обязательной сертификации и др.). При общепринятой системе учитываются расходы на уплату единого социального налога, налога с продаж, налога на имущество (за исключением налога на имущество, не используемого в предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость.

2. При упрощенной системе к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, относится сумма убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов (лет). Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Сумма убытка за прошлые налоговые периоды при исчислении налога на доходы физических лиц к вычету не принимается.

При упрощенной системе налогообложения индивидуальными предпринимателями, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивается минимальный налог в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше 1 процента налоговой базы, которой является доход без уменьшения на сумму расходов, то есть выручка. Сумму минимального налога тоже можно учесть в расходы следующего налогового периода.

3. Ряд расходов учитываются только при общепринятой системе. К таким расходам относятся:

1. расходы на добровольную сертификацию продукции и услуг;
2. cуммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
3. расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
4. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
5. расходы на приобретение специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя, необходимых для осуществления деятельности;
6. расходы на оплату консультационных и юридических услуг;
7. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с предпринимательской деятельностью и реализацией товаров (работ, услуг);
8. другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

4.Существенные отличия двух рассматриваемых систем налогообложения связны с учетом расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов. Данное имущество, относится к амортизируемому в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Однако начисление амортизации предусматривается только при традиционной системе уплаты налогов. При упрощенной системе стоимость основных средств и нематериальных активов списывается на расходы сразу и полностью (если данное имущество приобретено в период применения упрощенной системы и не реализовано до истечения установленного срока).

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, амортизация не начисляется:

• на имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации);
• на объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• на продуктивный скот, буйволов, волов, яков, оленей, другие одомашненных диких животные (за исключением рабочего скота);
• на приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
• на основные средства и нематериальные активы, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование или по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены;
• на приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в 10 амортизационных групп в зависимости от срока их полезного использования. В первую амортизационную группу включается имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Десятая группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается индивидуальным предпринимателем в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.



Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности индивидуального предпринимателя).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества (основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, нематериальные активы), приобретенного до 1 января 2002 года и используемого для осуществления предпринимательской деятельности, производится в порядке, действовавшем на момент их приобретения.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества производится независимо от результатов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя до полного погашения стоимости имущества либо до прекращения права собственности.

Начисление амортизации не приостанавливается в течение срока полезного использования основных средств, кроме случаев приостановления начисления амортизации на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев либо их не использования при осуществлении предпринимательской деятельности.

Хотя по общему правилу при упрощенной системе налогообложения амортизация не начисляется ни на основные средства, ни на нематериальные активы, если они приобретены в период применения упрощенной системы, и в этом случае выделение в отдельную группу амортизируемого имущества не теряет своего значения по ряду причин. Во первых, по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы, также может быть начислена амортизация, если основные средства были реализованы до определенного срока. Во-вторых, для основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы, устанавливается своего рода ускоренная амортизация. Порядок ее также урегулирован в гл. 26. 2 Налогового кодекса. Вместе с тем, однозначно не определен порядок погашения расходы на приобретение нематериальных активов, если они приобретены до перехода на упрощенную систему и по ним начислялась амортизация. Поэтому вопрос о том, нужно ли начислять амортизацию по таким нематериальным активам, остается дискуссионным.

Читайте так же по теме:

Налогообложение предприятий малого бизнеса:

• Общепринятая система налогообложения
• Упрощенная система налогообложения (УСН) 
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Выбор оптимальной формы налогообложения