Годовая отчётность малого предприятия

СОСТАВ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЁТНОСТИ

Субъекты малого предпринимательства вправе отчитываться по общим правилам, как все остальные организации, или формировать бухгалтерскую отчётность по упрощённой системе, если они вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта.

В общем случае годовая бухгалтерская отчётность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

• бухгалтерский баланс;
• отчёт о финансовых результатах;

и приложения к ним:

• отчёт об изменениях капитала;
• отчёт о движении денежных средств;
• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

Следует заметить, что в п. 28 ПБУ 4/99 установлено, что статья бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках, к которым даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

К сведению! В 2015 году Минфин РФ обновил свой приказ, утверждающий формы бухгалтерской отчётности и наконец-то переименовал «отчёт о прибылях и убытках» в «отчёт о финансовых результатах». Кроме того, из форм убрали подпись главного бухгалтера.

Формы бухгалтерской отчётности являются обязательными. Поэтому из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия соответствующих данных. Если у организации отсутствуют активы (обязательства, доходы, расходы и т. п.), данные о которых подлежат раскрытию в той или иной строке формы, то эта строка прочеркивается (п. 11 ПБУ 4/99). При заполнении указанных форм детализацию по статьям отчётов организация определяет самостоятельно. Если возникает необходимость в детализации отдельных статей баланса или отчёта о финансовых результатах, то организация имеет право ввести в формы дополнительные строки. 

В бухгалтерской отчётности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». Графу «Код» следует добавить в форму бухгалтерской отчётности самостоятельно. Коды показателей приведены в Приложении № 4 к Приказу Минфина № 66н. Дополнительно введённые строки кодировать не нужно.

Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчётности. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности, если считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Однако такая информация не является приложением к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах.

КАКИЕ СУБЪЕКТЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА СЧИТАЮТСЯ «МАЛЫМИ»?

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства  установлены ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»  (далее ‒ Закон № 209-ФЗ).

Чтобы считаться «малым» необходимо выполнение трёх условий:

1. средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно;
2. выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС за предшествующий календарный год не должна превышать 800 млн рублей.
3. должны выполняться ограничения, установленные пп. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ. В частности по суммарной доле участия в уставном капитале   иностранных юридических лиц и организаций, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства. Так, у малого предприятия (за исключением некоторых «интеллектуальных» организаций, в том числе «сколковцев»)  суммарная доля участия иностранных или крупных компаний не должна превышать 49 % каждая.

Для подтверждения статуса предприятию не нужно получать никакого специального документа. Свой статус оно может подтвердить налоговой и статистической отчётностью (в части размера выручки и средней численности) и выпиской из ЕГРЮЛ (в части структуры уставного капитала). Если предельные значения (выручки и средней численности) будут выше или ниже предельных значений в течение трёх календарных лет, следующих один за другим, категория хозяйствующего субъекта может измениться   (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ в редакции Федерального закона от 29.06.2015 № 156-ФЗ).  

В Письме № Д05и-1163 от 10.09.2015 чиновники Минэкономразвития России пояснили порядок  определения соответствия критериям субъектов малого предпринимательства (далее – СМП) с учётом трёхгодичного срока. 

Согласно их разъяснениям, в 2015 году компания будет являться малым предприятием при условии, что в предшествующем календарном году (2014) выручка компании не превысит предельное значение выручки (800 млн руб.). При этом компания должна также соответствовать требованиям по структуре уставного (складочного) капитала и средней численности работников (до 100 человек). В случае если значения средней численности работников и (или) выручки компании за 2014 год не соответствуют установленным предельным значениям, необходимо обратить внимание на значения средней численности работников и (или) выручки указанного хозяйствующего субъекта за 2013 год или 2012 год. При соответствии предприятия предельным значениям, установленным для малых предприятий, по итогам 2012 года или 2013 года такое предприятие также будет относиться к малым, несмотря на превышение таких значений по итогам 2014 года.

Вновь созданные организации признаются СМП в течение того года, в котором они зарегистрированы, если все критерии не превышают предельных значений за период, прошедший со дня государственной регистрации организации (ч. 5 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).

ЧТО ПРЕДУСМАТРИВАЕТ ОТЧЁТНОСТЬ ПО УПРОЩЁННОЙ СИСТЕМЕ?

«Упрощённый бухучёт» ‒ это право организации. Она самостоятельно выбирает способ ведения упрощённого бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. Необходимым условием применения упрощений является их закрепление в учётной политике организации.

Упрощённый способ ведения бухгалтерского учёта включает в себя также возможность составлять бухгалтерскую отчётность в сокращённом объёме и по упрощённым формам. А именно ‒ отчётность может состоять только из бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах. При этом показатели могут включаться в неё только по группам статей (без детализации показателей этим же статьям). Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах составляются в случае, если в них необходимо привести информацию, без которой невозможно оценить финансовое положение или финансовые результаты деятельности организации. СМП, применяющие упрощённые способы, самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчётности. При этом они могут использовать упрощённые формы бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах.

Упрощённые формы бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах приведены в Приложении № 5 к Приказу № 66н. Формировать бухгалтерскую отчётность по упрощённым формам субъекты малого предпринимательства вправе только в случае, если они не являются микрофинансовыми  и их бухгалтерская отчётность не подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. п. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).

Решение о применении упрощённых форм годовой отчётности целесообразно согласовать с учредителями, заинтересованными в получении объективной и полной информации о финансовом положении компании.

Табличная часть бухгалтерского баланса в упрощённой форме выглядит следующим образом (с учётом кодов строк, приведённых в Приложении № 4 к Приказу Минфина России № 66н) (таблица 1).

В чём отличие этих форм от общепринятых? Актив баланса состоит их одного раздела вместо двух и включает в себя только пять показателей плюс один итоговый, а в пассиве лишь шесть показателей в одном разделе плюс одна итоговая величина.

Строкам, в которых приводятся укрупнённые показатели (например, «Материальные внеоборотные активы», «Нематериальные, финансовые и другие оборотные активы»), присваивается код, соответствующий показателю, который 

К сведению! При заполнении строки «Материальные внеоборотные активы» включаются данные о дебетовых сальдо по счетам 01, 03, 07, 08 (кроме субсчетов 08-5 и 08-8), 15 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 60 (в части авансов и предоплаты, перечисленных в связи со строительством или приобретением объектов основных средств), сальдо по счёту 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), а также о кредитовом сальдо по счёту 02.

При заполнении строки «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» могут использоваться данные о дебетовых сальдо по счетам 04, 58 (в части долгосрочных финансовых вложений), 97 (в части расходов будущих периодов со сроком списания свыше 12 месяцев), субсчетам 08-5, 08-8, 55-3, 73-1, а также о кредитовом сальдо по счетам 05 и 59 (п. 35 ПБУ 4/99).

Что касается отчёта о финансовых результатах, то в нём всего семь строк вместо привычных восемнадцати. Нет в упрощённой форме отчёта о финансовых результатах и раздела «Справочные данные». 

При заполнении данной формы также есть свои нюансы. Так,  строке «Расходы по обычной деятельности» может быть присвоен код 2120, 2210 или 2220 в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес: себестоимость продаж, коммерческие расходы или управленческие расходы.

Поскольку в упрощённой форме отчёта о финансовых результатах строка «Чистая прибыль (убыток)» следует непосредственно за строкой «Налоги на прибыль (доходы)»  и иные показатели между этими строками не предусмотрены, в показатель строки «Налоги на прибыль (доходы)» могут включаться также:

• штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства;
• доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды.

Строке «Налоги на прибыль (доходы)» присваивается код 2410 или 2460 в зависимости от того, какая составляющая данного показателя имеет наибольший удельный вес: налог на прибыль организаций за отчётный период или иное (налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, налог на игорный бизнес, доначисления по налогу на прибыль за предыдущие годы).

В заключение хочется ещё раз подчеркнуть, что право выбора по составлению годовой бухгалтерской отчётности по общей форме или упрощённой остаётся за самим малым предприятием. Главное, это чтобы отчётность давала объективную и полную информацию о финансовом положении компании заинтересованным пользователям.

Автор: Антаненкова Елена, Главный эксперт по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт» (Москва), автор многочисленных публикаций в ведущих СМИ по вопросам бухгалтерского учёта и налогообложения. Имеет большой опыт работы главным бухгалтером и финансовым директором, опыт налогового консультирования и проведения аудиторских проверок. Руководит Горячей линией КонсультантПлюс (г. Москва), отвечает на сложные вопросы Клиентов.