Все о «детских» вычетах
При расчете налога на доходы физических лиц работники имеют право на получение так называемых «детских» стандартных налоговых вычетов. Поскольку от суммы данного вычета зависит получаемая работниками зарплата, на вопросы по его расчету постоянно приходится отвечать бухгалтерам. При этом размер вычета зависит от многих факторов: количества детей, их возраста, места учебы, от того, является ли родитель единственным, и т.д. В зависимости от категории лиц, на обеспечении которых находятся дети, отличается и список документов на вычет. Несмотря на то что тема предоставления «детских» вычетов знакома бухгалтерам, в адрес нашего журнала приходит много вопросов. Самые наболевшие их них мы решили собрать воедино и расставить все точки на «i».
Что такое «детский» вычет?
При расчете НДФЛ доходы работников, облагаемые по ставке 13%, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). В частности, речь идет о стандартном налоговом вычете, установленном подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
Стандартные вычеты делятся на так называемые «личные» и «детские». «Личные» вычеты полагаются особым категориям физических лиц, таким, как «чернобыльцы», Герои России, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп и т.д.
«Детские» вычеты предоставляются родителям детей. Имеются в виду следующие лица, на обеспечении которых находится ребенок (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- родителях и супругах родителей;
- ;
- опекунах и попечителях;
- приемных родителях и супругах приемных родителей.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка составляют (абз. 8–11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- 1400 рублей – на первого и второго ребенка;
- 3000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 3000 рублей – на каждого ребенка-инвалида или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II групп.
Таким образом, для налогоплательщиков, имеющих одного, двух, трех и так далее детей, предусмотрен принцип предоставления налогового вычета, приходящегося на каждого из них (письмо Минфина России от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214).
Пример:
Имею ли я право на налоговый вычет на двух детей, работая по срочному трудовому договору, на время декретного отпуска основного сотрудника? Дети 3 и 10 лет. Имеется статус одинокой матери.
Вы имеете право на получение стандартных налоговых вычетов. Дело в том, что предоставление указанных вычетов не зависит от вида заключенного договора. Главное, чтобы доходы облагались по ставке 13%.
Пример:
Если сотрудник оформлен на полставки и у него двое детей до 18 лет, применяются ли к нему налоговые вычеты на обоих детей в полном размере?
Работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Предоставление указанных вычетов не зависит от размера установленной ставки.
Учтите, что «детский» вычет ограничен доходом работника. Начиная с месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб., вычет не применяется (абз. 17 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Пример:
Я работаю в школе. В среднем зарплата в прошлом году составляла 23 000–25 000 руб. Воспитываю одна 9-летнего ребенка. В сентябре этого года в расчетном листке вычеты на ребенка были, а с октября их нет. В бухгалтерии объяснили, что мои доходы за год превысили сумму, за которую начисляют вычеты, и мне они теперь не положены. Так ли это? Неужели одинокий родитель не имеет права на эти вычеты?
Стандартный налоговый вычет ограничен доходом работника: начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб., вычет не применяют. Ваш ежемесячный доход с НДФЛ составляет примерно 28 100 руб. Соответственно, за 9 месяцев доход составит 252 900 руб. Если же считать доход за 10 месяцев, то его сумма превысит 280 000 руб. Соответственно, с октября вычет предоставляться не должен. Отметим, что если Вы единственный родитель ребенка, то Вам полагается не обычный вычет, а удвоенный. К примеру, на первого ребенка вычет составит 2800 руб.
Если сотрудник трудится с середины года, то «детские» вычеты предоставляются ему с учетом дохода, полученного с начала года по предыдущему месту работы (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Обратите внимание: предельную величину дохода, в отношении которого предоставляется «детский» вычет, определяют исходя из дохода, подлежащего обложению НДФЛ по ставке 13% (письмо Минфина России от 28.06.2013 № 03-04-05/24633). При этом доходы, частично не облагаемые НДФЛ, учитывают в части, не освобождаемой от налогообложения (письмо Минфина России от 21.03.2013 № 03-04-06/8872).
Пример:
Как должен высчитываться налоговый вычет на детей, если у меня двое несовершеннолетних детей 6 и 9 лет, я замужем, зарплата составляет 9500 руб.?
Вам полагаются стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. на каждого ребенка. В результате НДФЛ составит 871 руб. ((9500 руб. – 2800 руб.) × 13%).
Документы на вычет
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору работника (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Пример:
Если сотрудник работает в трех местах, ему должны предоставлять вычеты на детей во всех трех местах работы?
Стандартные налоговые вычеты предоставляются по одному месту работы по выбору работника.
Вычет рассчитывают на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на вычет (абз. 14 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Такими документами, в частности, могут являться (письма Минфина России от 18.09.2013 № 03-04-05/38670, от 27.02.2013 № 03-04-05/8-154, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401, от 10.02.2012 № 03-04-05/8-166, от 01.12.2011 № 03-04-05/8-979 и ФНС России от 30.07.2009 № 3-5-04/1133@):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- копия свидетельства о регистрации брака или копия паспорта (с отметкой о регистрации брака);
- справка жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем;
- справка из учебного заведения (предъявляется ежегодно) – для ребенка старше 18 лет, учащегося очной формы обучения;
- копии свидетельств о рождении старших детей – при получении вычета на третьего и каждого последующего ребенка;
- справка по форме 2-НДФЛ от прежнего работодателя, если сотрудник устроился на данную работу с середины года и ранее в этом же году трудился у другого работодателя;
- трудовая книжка и письменное объяснение, если сотрудник устроился на данную работу с середины года и ранее в этом же году нигде не работал.
Если же говорить о заявлении, то его следует заполнить единожды. Повторная подача понадобится, если у работника изменилось право на получение вычета (письмо Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-05/8-131).
Учтите, что если ребенок фактически проживает с родителями и находится на их обеспечении, то независимо от места регистрации оба родителя имеют право на получение стандартного налогового вычета (письма Минфина России от 15.01.2013 № 03-04-05/8-18 и от 22.08.2012 № 03-04-05/8-991). Да и факт регистрации ребенка по месту жительства, отличному от места регистрации родителей, сам по себе не является основанием для не предоставления вычета (письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2012 № 20-14/58794@).
Если документы поданы с опозданием
Рассмотрим еще один вопрос: с какого момента полагается «детский» вычет работнику, который трудится у коммерсанта с начала календарного года, но написал заявление и представил подтверждающие документы позже? Минфин России в письме от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 подчеркнул, что в этом случае работодатель вправе предоставить налоговый вычет с начала года.
Между тем если заявление и подтверждающие документы были поданы уже в следующем налоговом периоде, то работнику полагаются вычеты с начала текущего года, в котором были представлены документы (письмо Минфина России от 25.09.2013 № 03-04-06/39802). Предоставление стандартных налоговых вычетов за предшествующий налоговый период в этом случае производится налоговым органом при условии подачи работником налоговой декларации и подтверждающих документов (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Период применения вычета
«Детский» вычет применяется (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- к родным детям – с месяца рождения (усыновления) ребенка;
- к детям, находящимся под опекой и попечительством, – с месяца установления опеки или попечительства;
- к детям в приемной семье – с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание.
Пример:
В мае у меня родился ребенок. В марте – апреле мой совокупный годовой доход превысил 280 000 руб. Вправе ли я получить налоговые вычеты в текущем году?
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка. Поскольку на этот момент ваш доход уже превысил 280 000 руб., вычеты вам не положены.
Применяют вычет до конца того года, в котором ребенок достиг соответствующего возраста (18 лет, для учащихся – 24 года), или истек срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Пример:
Когда у работника заканчивается право на применение «детского» вычета при условии, что ребенку в июне 2014 г. исполняется 18 лет и он нигде не учится?
В данном случае «детский» вычет предоставляется работнику до конца 2014 г., пока его доход не превысит 280 000 руб.
Под учащимися здесь подразумеваются лица в возрасте до 24 лет, учащиеся очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны, студенты, курсанты (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если ребенок еще не достиг возраста 24 лет, то право на получение налогового вычета утрачивается с месяца, следующего за месяцем окончания учебы (письма Минфина России от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251 и от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).
Пример:
Когда у работника заканчивается право на применение «детского» вычета при условии, что ребенок (возраст – 22 года) в июне 2014 г. выпускается из института, где учится по очной форме обучения?
В этом случае «детский» вычет предоставляется работнику по июнь 2014 г.
Если ребенку более 18 лет (но менее 24 лет) и в течение года форма обучения менялась (к примеру, с заочной формы на очную), то вычет предоставляется только за период, когда обучение было очным (письмо Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-241).
Считаем детей
Размер стандартного налогового вычета зависит от того, каким по счету является ребенок. Как выяснилось, посчитать детей в целях получения вычета не так просто.
Основные правила расчета:
- учитывают общее количество детей, включая тех из них, на которых вычеты не предоставляются (письмо Минфина России от 07.06.2013 № 03-04-05/21379);
- очередность детей определяют по датам их рождения, т.е. первый ребенок – это ребенок, наиболее старший по возрасту (письма ФНС России от 24.01.2012 № ЕД-4-3/991@, Минфина России от 23.08.2012 № 03-04-05/8-995);
- в расчете учитывают всех детей, включая тех, которые уже умерли на момент предоставления вычета на своих братьев или сестер (письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-05/8-165, от 09.10.2012 № 03-04-05/8-1162);
- при определении общего количества детей учитываются не только родные дети, но и подопечные (письмо Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96).
Если ребенок – инвалид
Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода составляет 3000 руб. на следующих детей (абз. 11 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;
- учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II групп.
При расчете «детского» вычета следует знать, что налоговый вычет на ребенка-инвалида составляет 3000 руб. вне зависимости от того, каким по счету в семье он является (письма Минфина России от 18.04.2013 № 03-04-05/13403 и от 14.03.2013 № 03-04-05/8-214).
Финансовое ведомство в письме от 21.12.2011 № 03-04-05/8-1075 разъяснило, в каком порядке следует считать детей-близнецов, один из которых является инвалидом. Чиновники сказали, что налогоплательщик в заявлении, представляемом работодателю, вправе определить это самостоятельно.
Передача права на вычет
Родители (приемные родители) вправе перераспределить между собой «детский» вычет. В этом случае он предоставляется одному из них в двойном размере. Основанием является заявление одного из родителей (приемных родителей) об отказе от получения вычета (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Обратите внимание, что речь здесь идет только о родителях и приемных родителях, так что отказаться от получения налогового вычета в пользу иных лиц нельзя (письма Минфина России от 07.12.2011 № 03-04-05/5-1012 и от 23.07.2009 № 03-04-06-01/183).
Подробная процедура отказа от вычета в законодательстве не прописана. Исходя из разъяснений чиновников это могут быть следующие документы (письма ФНС России от 03.11.2011 № ЕД-3-3/3636, от 01.09.2009 № 3-5-04/1358@, УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 № 20-15/3/075382@):
- письменное заявление родителя, претендующего на вычет, с указанием в нем, что второй родитель от вычета отказался;
- письменное заявление второго родителя об отказе от вычета, адресованное работодателю первого родителя (указываются персональные данные родителей – Ф.И.О., ИНН, адрес; реквизиты свидетельства о рождении ребенка);
- если родитель, отказывающийся от вычета, в предыдущем году пользовался вычетом на ребенка у какого-либо работодателя, то ему предоставляется копия заявления об отказе от вычета;
- документ, подтверждающий неполучение вычетов на детей по месту работы второго родителя (также отражают ).
Обратите внимание: отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами (письма Минфина России от 28.08.2012 № 03-04-05/8-1008 и от 23.08.2012 № 03-04-05/8-996). К примеру, если у одного из родителей отсутствуют доходы, подлежащие обложению по ставке 13%, то и отказываться не от чего (письма ФНС России от 27.02.2013 № ЕД-4-3/3228@ и Минфина России от 26.02.2013 № 03-04-05/8-133).
Если родителям на одного и того же ребенка полагается вычет в разном размере, то при его передаче в пользу другого родителя берется та сумма вычета, на которую передающий родитель имел право (письма Минфина России от 23.05.2013 № 03-04-05/18294 и ФНС России от 05.04.2012 № ЕД-4-3/5715@).
Если родитель осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком ЕНВД либо применяет УСН, то у него отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13%. Соответственно, передать свое право на получение «детского» вычета другому родителю он не может (письмо ФНС России от 02.04.2013 № ЕД-3-3/1187@).
Пример:
Мой муж ИП, он не является плательщиком НДФЛ. Могу ли я получать удвоенный вычет?
Если Ваш муж осуществляет предпринимательскую деятельность и является плательщиком ЕНВД либо применяет УСН, то у него отсутствуют доходы, облагаемые по ставке 13%. Соответственно, у него нет права на «детский» вычет, поэтому передавать нечего.
Гражданский брак
Отсутствие зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, не препятствует получению «детского» вычета.
В этом случае документами, подтверждающими право на вычет, являются (письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- копия свидетельства об установлении отцовства (если отец не вписан в свидетельство о рождении ребенка);
- письменное заявление матери ребенка о том, что отец ребенка фактически проживает с ребенком и (или) участвует в обеспечении ребенка;
- справка о совместном проживании с ребенком, если подтверждение матери отсутствует.
Пример:
Если брак не зарегистрирован, но установлено отцовство на двух детей (6 лет и 1 год), я не работаю, можно ли отцу детей получать налоговый вычет?
При предоставлении подтверждающих документов отцу должен быть предоставлен вычет на двоих детей.
Если родители в разводе
Право на получение стандартного налогового вычета возникает при условии, что налогоплательщик является родителем (супругом родителя) и ребенок находится на его обеспечении (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Согласно ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Они могут заключить соответствующее соглашение, либо алименты будут взыскиваться в судебном порядке. Таким образом, оба разведенных родителя, на обеспечении которых находится ребенок, имеют право на «детский» вычет (письма ФНС России от 17.09.2013 № БС-4-11/16736 и Минфина России от 17.04.2013 № 03-04-05/12978).
Документами, подтверждающими право разведенного родителя на вычет, могут являться (письма Минфина России от 22.05.2013 № 03-04-06/18179 и от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- копия свидетельства о расторжении брака;
- копия исполнительного листа (постановления суда) о взыскании алиментов или нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;
- документы, подтверждающие факт уплаты алиментов, или письменное заявление второго родителя о том, что бывший супруг участвует в обеспечении ребенка.
Пример:
У моего мужа есть ребенок 10 лет от первого брака, у нас двое совместных детей. Он платит алименты как положено. На работе ежегодно, в январе, он заполняет заявление на вычеты на детей. В этом году ему сказали: чтобы делать вычет на ребенка от первого брака, нужно, чтобы его мать заполнила какое-то заявление, а без ее подписи вычет производиться не будет. Как быть? Муж не общается с бывшей женой и они с ребенком живут в другом городе.
В данном случае речь идет о письменном заявлении матери о том, что бывший супруг участвует в обеспечении ребенка. Однако этого можно избежать, если ваш супруг представит документы, подтверждающие факт уплаты алиментов.
Вычет супругам
Если ребенок проживает совместно с матерью и ее супругом (не являющимся его отцом) и находится на их обеспечении, то стандартный налоговый вычет может быть предоставлен и супругу (письма Минфина России от 20.05.2013 № 03-04-05/17775 и от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372). Аналогичным образом решается вопрос с вычетом, если ребенок живет с папой и его супругой (вычет предоставляется супруге).
Документами для подтверждения права супруга на получение стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-402 и от 21.02.2012 № 03-04-05/8-209):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- копия свидетельства о регистрации брака или копия паспорта (с отметкой о регистрации брака);
- справка с места жительства о совместном проживании ребенка с супругом родителя;
- заявление родителя ребенка об участии супруга в обеспечении ребенка.
Если ребенок фактически проживает с родителем и супругом родителя и находится на их обеспечении, то для получения супругу вычета не важно, что место регистрации ребенка отличается от места регистрации супруга родителя (письмо Минфина России от 07.03.2013 № 03-04-05/7-195).
При расчете вычета учитывают общее количество детей, включая детей супруга от других браков. Очередность детей определяется так же – в хронологическом порядке по дате рождения (письмо Минфина России от 10.04.2012 № 03-04-05/8-469).
По мнению чиновников, право на «детский» вычет имеет и супруг родителя, уплачивающего алименты на ребенка. Объясняется это тем, что согласно ст. 34 СК РФ к общему имуществу супругов относятся доходы каждого из них, в т.ч. и та часть доходов, которая затем перечисляется в виде алиментов (письма ФНС России от 17.09.2013 № БС-4-11/16736, Минфина России от 27.06.2013 № 03-04-05/24428 и от 17.04.2013 № 03-04-05/12978).
Вычет единственному родителю
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Предельная величина дохода, в отношении которого предоставляется указанный вычет, составляет те же 280 000 руб. с начала года (письмо Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/25442).
Определения понятия «единственный родитель» в законодательстве не содержится. Так что будем ориентироваться на разъяснения чиновников.
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка по следующим причинам:
- отцовство ребенка юридически не установлено. В свидетельстве о рождении запись об отце отсутствует, что видно из свидетельства о рождении. Либо запись об отце сделана по заявлению матери ребенка, что подтверждается справкой из ЗАГСа (письма Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372 и от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77);
- смерть другого родителя, что подтверждается свидетельством о смерти (письма Минфина России от 12.04.2012 № 03-04-05/8-501, от 15.03.2012 № 03-04-05/8-303, от 06.08.2010 № 03-04-05/5-426);
- признание другого родителя безвестно отсутствующим, что подтверждается выпиской из решения суда (письма Минфина России от 13.04.2012 № 03-04-05/8-503 и от 31.12.2008 № 03-04-06-01/399).
Пример:
Имеет ли сотрудница право на налоговый вычет на ребенка в двойном размере, если она находится в разводе и у нее есть справка из полиции о том, что местонахождение отца ее ребенка неизвестно и алименты он никогда не выплачивал?
Исходя из разъяснения чиновников признание другого родителя безвестно отсутствующим должно подтверждаться выпиской из решения суда. До получения указанной выписки статус матери как единственного родителя официально не подтверждается.
Указанные работники теряют право на удвоенный вычет с месяца, следующего за месяцем вступления в брак (абз. 15 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). После расторжения брака предоставление вычета в двойном размере может быть возобновлено (письма Минфина России от 02.04.2012 № 03-04-05/3-410 и от 23.01.2012 № 03-04-05/7-51).
Пример:
У меня трое детей: 24 лет, 13 лет (одинокая мать) и 7 лет (нахожусь в разводе с отцом ребенка). Бывший муж алименты не платит. Как правильно рассчитать вычеты по НДФЛ?
Порядок предоставления вычетов такой:
- на 1-го ребенка (24 лет) вычет не предоставляется. Исключение составляет ситуация, когда ребенок получает очное образование и 24 года ему исполнилось в текущем году;
- на 2-го ребенка (13 лет) – 2800 руб. (1400 руб. × 2). Удвоенный вычет предоставляется, если мать по отношению к данному ребенку попадает под понятие «единственный родитель»;
- на 3-го ребенка (7 лет) – 3000 руб. Нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов сами по себе не являются основаниями для получения удвоенного налогового вычета.
Обратите внимание: к понятию «единственный родитель» не относятся лица, состоящие в гражданском браке, если отцовство было официально установлено (письмо Минфина России от 29.01.2014 № 03-04-05/3300). Нахождение родителей в разводе также не означает отсутствия у ребенка второго родителя (письма Минфина России от 30.01.2013 № 03-04-05/8-78 и от 15.01.2013 № 03-04-05/8-23).
Чиновники считают, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя. К примеру, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию (письмо Минфина России от 21.05.2009 № 03-04-06-01/117). В то же время нахождение родителей в разводе и неуплата алиментов сами по себе не являются основаниями для получения удвоенного налогового вычета (письмо Минфина России от 02.11.2012 № 03-04-05/8-1246).
Лишение родительских прав
Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя (письма Минфина России от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215 и от 06.05.2011 № 03-04-05/1-338). Ведь согласно ст. 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, хоть и теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, но при этом не освобождаются от обязанности содержать своих детей (письмо ФНС России от 04.03.2011 № КЕ-3-3/619).
Так что отец, лишенный родительских прав, при наличии обеспечения ребенка также вправе претендовать на получение «детского» вычета. При этом мать может воспользоваться налоговым вычетом в двойном размере, если отец откажется от его получения в пользу матери (письмо ФНС России от 13.01.2014 № БС-2-11/13@).
Пример:
К нам пришел работник на отбывание исправительных работ сроком на 8 месяцев. Он лишен родительских прав. Может ли он претендовать на налоговый вычет на детей или нет?
Отец, лишенный родительских прав, при наличии на обеспечении ребенка вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета.
Опекуны, попечители, приемные родители
Формы устройства в семью
Опека устанавливается над детьми, не достигшими 14 лет, а попечительство – над детьми от 14 до 18 лет (п. 1 ст. 145 СК РФ). По отношению к ребенку указанные лица являются опекунами либо попечителями (ст. 2 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве», далее – Закон № 48-ФЗ).
Основанием возникновения отношений между опекуном (попечителем) и подопечным являются акт органа опеки (попечительства) о назначении опекуна (попечителя) (ч. 6 ст. 11 Закона № 48-ФЗ). При этом орган опеки и попечительства, исходя из интересов ребенка, может назначить ему нескольких опекунов или попечителей (ч. 7 ст. 10 Закона № 48-ФЗ).
Приемной семьей признается опека или попечительство над ребенком или детьми, которые осуществляются по договору о приемной семье (п. 1 ст. 152 СК РФ).
Период предоставления вычета
«Детский» вычет применяется (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- к детям, находящимся под опекой и попечительством, – с месяца установления опеки или попечительства;
- к детям из приемной семьи – с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание.
Интересен вопрос, когда у данной категории лиц заканчивается право на вычет.
С приемными родителями понятно – они применяют вычет до конца того года, в котором истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в семью (абз. 19 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Между тем с опекунами и попечителями все гораздо сложнее. Начнем с того, что по достижении подопечным 14 лет опека над ним прекращается и опекун автоматически становится попечителем (п. 2 ст. 70 ГК РФ). В свою очередь попечительство над несовершеннолетним прекращается по достижении подопечным 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности (п. 3 ст. 40 ГК РФ). Минфин России в письме от 25.10.2013 № 03-04-05/45277 отметил, что уменьшение налоговой базы производится, в частности, с месяца, в котором установлена опека (попечительство), и до конца того года, в котором ребенок достиг предельного возраста.
Пример:
С работницей расторгли договор опеки и попечительства над ребенком 05.02.2014. Вычет сохраняется весь 2014 год или же с февраля – марта вычет уже не предоставлять?
Данная ситуация в законодательстве не прописана. Разъяснений чиновников по этому поводу мы также не нашли. Исходя из п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. По нашему мнению, в этой ситуации можно применять «детский» вычет до конца 2014 г. Сразу скажем, что данная позиция вряд ли найдет понимание у инспекторов. Поэтому для работодателя безопаснее применять вычет по месяц, в котором лицо утратило статус опекуна или попечителя. В дальнейшем работник может попытаться вернуть вычеты путем подачи документов в инспекцию.
Одинарный вычет
Как мы уже говорили, «детский» вычет распространяется, в частности, на опекунов, попечителей, приемных родителей и супругов приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Как видите, супруг (супруга) опекуна права на получение данного стандартного налогового вычета не имеет (письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-04-06/8-109).
В свою очередь, если приемные дети находятся на обеспечении приемных родителей, то вне зависимости от того, что удостоверение выдано одному из них, оба приемных родителя претендуют на вычет. Документами для подтверждения права на вычет, в частности, могут быть (письмо Минфина России от 06.04.2012 № 03-04-05/8-465):
- копия свидетельства о рождении ребенка;
- копия паспорта (с отметкой о регистрации брака между родителями) или копия свидетельства о регистрации брака;
- копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью;
- копия удостоверения приемного родителя.
Если же говорить о перераспределении «детского» вычета, то таким правом обладают только приемные родители (абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Двойной вычет
Исходя из абз. 13 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному приемному родителю, опекуну, попечителю. При этом размер стандартного вычета не изменяется от факта лишения (не лишения) родителей опекаемого родительских прав, от регистрации брака, состава семьи опекуна. Подтверждает правомерность удвоенного вычета документ из органов опеки и попечительства о назначении лица единственным опекуном (письма ФНС России от 30.04.2013 № ЕД-4-3/8054@ и Минфина России от 04.02.2013 № 03-04-06/8-32).
К нам устроилась работница, которая в разводе с 2003 г., имеет ребенка и получает на его содержание алименты. В 2008 году она заключила договор об образовании приемной семьи и взяла на воспитание троих детей, двое из которых инвалиды. Как правильно рассчитать налоговый вычет?
В данном случае не хватает исходных данных: возраста детей, а также того, является ли работница «единственным приемным родителем». Допустим, такой статус у нее имеется и на приемных детей полагается удвоенный вычет. Рассмотрим порядок предоставления вычетов исходя из предполагаемого возраста детей:
- на 1-го ребенка (15 лет, от брака, получает алименты) – 1400 руб.;
- на 2-го ребенка (10 лет, приемный) – 2800 руб.;
- на 3-го ребенка (9 лет, инвалид, приемный) – 6000 руб.;
- на 4-го ребенка (6 лет, инвалид, приемный) – 6000 руб.
Вычет при временном отсутствии доходов
Может получиться и так, что часть года у работника не было дохода (к примеру, он находился в неоплачиваемом отпуске). Здесь возникает вопрос: может ли он впоследствии учесть все неиспользованные вычеты?
Перенести вычеты на следующий год не удастся (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ). Если выплата дохода полностью прекращена и не возобновляется до окончания года, то стандартный налоговый вычет за указанные месяцы не предоставляется (письмо Минфина России от 09.12.2013 № 03-04-05/53646).
Между тем в случае временного отсутствия доходов ничто не запрещает переносить вычеты в пределах одного календарного года. Вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было дохода (письма Минфина России от 26.09.2013 № 03-04-06/39970, от 06.05.2013 № 03-04-06/15669 и от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36).
Когда вычеты возвращает инспекция
Если в течение года стандартные налоговые вычеты работнику не предоставлялись либо были предоставлены в меньшем размере, то по окончании года вернуть «переплаченный» налог можно через налоговую инспекцию. Для этого физическое лицо должно предоставить налоговую декларацию и подтверждающие вычет документы (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Пример:
Я не получал налоговый вычет за 2011 и 2012 г. Как мне быть, какие документы надо собрать и куда обращаться?
Вам следует предоставить налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2011 и 2012 годы в свою инспекцию, а также документы, подтверждающие вычет. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Как видно, вопросов о порядке предоставления «детских» вычетов множество. Ситуации, рассмотренные нами в статье, призваны помочь бухгалтеру правильно поступить в похожих случаях.
Автор: Косульникова Марина, главный бухгалтер ООО «Галан»